Основные принципы
Несмотря на то, что Рекомендации по истребованию документов и информациями в письме ФНС от 26.06.2023 № СД-4-2/8096 адресованы налоговикам, о них нужно знать и налогоплательщикам, налоговым агентам.
В письме указано, что должностным лицам налоговых органов необходимо руководствоваться следующими принципами:
| Законность | Истребовать документы, информацию, пояснения только когда на это есть полномочия |
| Риск-ориентированный подход | Истребовать при наличии риска нарушения налогового законодательства и с учетом его существенности для проверки:
Само по себе использование налогоплательщиком льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, или заявление налога к возмещению не может быть основанием для обязательного истребования у него или у всех его контрагентов подтверждающих документов. Истребуют документы по отдельным операциям/сделкам, а не за период или тем более за несколько периодов. |
| Индивидуализация | Истребуют документы за период или за несколько, только если эти документы необходимы для подтверждения выявленных фактов налоговых нарушений. В остальных случаях запрашивают документы (информацию, пояснения) по конкретным операциям/сделкам. |
| Определенность | Использовать четкие формулировки в поручении (требовании), чтобы дать плательщику однозначное понимание, какие документы (информация, пояснения) нужно представить. |
| Однократность | Истребуют документы (информацию, пояснения), только если есть информация, что плательщик ранее не подавал их в налоговый орган. |
| Приоритет получения информации из доступных госресурсов | Истребуют документы/информацию, только если они не могут быть получены из имеющихся у налоговых органов информационных ресурсов и от других органов власти.
Кстати, этот принцип во многом реализовал большой Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, принятый в рамках основных направлений налоговой политики на 2023-2024 годы. |
| Цифровая среда | Максимально использовать электронный документооборот для отправки поручений, требований и получения соответствующих документов и информации.
Так, например, упомянутый Закон 389-ФЗ существенно расширил возможности использования личного кабинета налогоплательщика для ИП в части обмена электронными документами с налоговой. |
| Срочность | Готовность продлить срок представления документов при получении мотивированного обращения налогоплательщика |
Порядок истребования установлен ст. 93, 93.1 и 93.2 Налогового кодекса РФ.
На своём сайте ФНС в феврале 2023 года обратила внимание, что разумное истребование – это новые принципы налоговых органов. Для этого она разработала и внедрила в работу Манифест «Разумное истребование», цель которого – единообразие поведения налоговых органов при истребовании. На сегодня работа налоговиков строится с учетом принципов этого Манифеста.
Перечисленные принципы-установки направлены на аккуратность использования полномочий по истребованию и минимизации издержек обеих сторон.
При истребовании документов и информации налоговым органам также рекомендовано исходить из предполагаемого эффекта – в частности, добровольного уточнения плательщиком своих налоговых обязательств, отказа от схем уклонения от налогов и т. д.
Недопустимо истребование документов и информации для выполнения иных задач, не обусловленных налоговым контролем (например, в интересах иных лиц и госорганов). Но кроме случаев, прямо предусмотренных законом.
Также см. Налоговые изменения 2023-2024 по 389-ФЗ: как это будет.
Связь с иными мероприятиями
Истребование документов/информации должно проходить в комплексе и неразрывной взаимосвязи с иными мероприятиями налогового контроля, предусмотренными ст. 31 (права налоговиков) и гл. 14 НК (налоговый контроль):
- инвентаризацией;
- допросами свидетелей;
- осмотрами;
- экспертизами;
- иными мероприятиями налогового контроля.
Выездная проверка
При её проведении истребование документов целесообразно после (!) ознакомления с ними проверяющих в порядке п. 12 ст. 89 НК.
Круг документов
При определении перечня документов для истребования налоговики должны учитывать:
- наличие обязанности составлять такие документы;
- относимость их к документам-основаниям для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документам, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления).
В частности, не могут истребовать документы, которые плательщик не обязан вести. Например, в связи с применением специального налогового режима.
У кого истребуют
ФНС разъяснила, что приоритетным необходимо считать истребование документов у проверяемого лица. А у его контрагента либо иного лица, ими располагающего, в случае:
- невозможности истребовать документы у проверяемого;
- обоснованных сомнений относительно полученных у проверяемого документов.
Пункт 2 ст. 93.1 НК позволяет истребовать документы/информацию у любой стороны конкретной сделки.
В иных случаях приоритетнее истребование у контрагентов проверяемого или иных третьих лиц. В частности, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 31 НК (аналогичные плательщики).
Так, при истребовании документов по цепочке будут последовательно истребовать документы начиная с непосредственного контрагента проверяемого лица. При этом недопустимо истребование документов в первую очередь у крупнейших налогоплательщиков (т. к. они под режимом налогового мониторинга).
Открытые данные
Налоговикам пояснили, что целесообразно рассмотреть возможность получения отдельных истребуемых документов/информации из открытых источников. Например, открытых баз данных госорганов в Интернете.
Незаконные способы истребования
Налоговикам запрещено:
- заменять истребование включением в иные документы, направляемые плательщикам, просьб, требований и иных текстов, смысл которых определенно позволяет плательщику предположить, что он обязан представить или от него ожидается представление вне рамок ст. 93, 93.1 НК те или иные документы;
- получение документов при наличии ограничений на такое истребование (ст. 88 НК);
- иными способами, не предусмотренными НК, в т. ч. “на добровольной основе” (запрос по телефону, по электронной почте и т. д.).
Всё это не соответствует налоговому законодательству. Согласно п. 4 ст. 101 НК, недопустимо использовать доказательства, полученные с нарушением Кодекса.
Особый перечень для истребования
В случае принятия ИФНС в отношении организации или ИП решения о взыскании задолженности, размер которой превышает 1 млн рублей, и такое решение не исполнено в течение 10 десяти дней с даты принятия, инспектор вправе истребовать документы/информацию об их имуществе, имущественных правах и обязательствах. Об этом говорит п. 2.1 ст. 93.1 НК.
При истребовании по такому основанию налоговая должна руководствоваться приказом ФНС от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85, которым утверждён Перечень документов (информации) об имуществе, имущественных правах и обязательствах организации (ИП) для этой цели.
Истребование у аудиторов
Статья 93.2 НК позволяет истребовать документы/информацию у аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.В этом случае налоговая может у них истребовать документы/информацию, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налога (сбора, страховых взносов), если они были истребованы у плательщика (налогового агента) и не были представлены им на выездной проверке.