Что такое камеральная налоговая проверка

Бухгуру

Actual for 29.08.2023

В силу НК РФ камеральная налоговая проверка представляет собой изучение материалов, подаваемых в государственные органы, уполномоченные осуществлять надзор и контроль за поступлениями в бюджет (налоговая инспекция). Камеральная налоговая проверка является документальной и проводится в ИФНС. Она охватывает только те материалы, которые связаны с начислением и уплатой определенного налогового обязательства, являющегося доходом государства. Важно отметить, что проверка выполняется не тогда, когда происходит подача отчетного документа, в частности налоговой декларации, а уже после того, как она будет принята. Таким образом, даже если во время подачи декларации были выявлены какие-либо несоответствия, этот факт не является поводом для не приемки этого отчетного документа.

Что собой представляет камеральный отдел, его полномочия

В каждой налоговой инспекции есть отдел, занимающийся камеральными проверками. При этом камеральный отдел может быть один или их может быть несколько в зависимости от объемов работы (числа налогоплательщиков, размеров поступления в бюджет, количества налогов, администрирование которых нужно выполнять на подконтрольной территории). Кроме этого, некоторые отделы могут заниматься сугубо, например камеральной проверкой декларации по НДС, осуществлять контроль определенной категории налогоплательщиков (юридических или физических лиц).

Главная задача камеральных отделов осуществлять контроль того, как соблюдается налоговое законодательство, используя для этого отчетность, поданную налогоплательщиками. Например, камеральная проверка по НДС осуществляется на основании деклараций, данных об уплате этого налога, как самим плательщиком, так и другими субъектами предпринимательской деятельности (далее – СПД), с которыми он проводил операции. В отличие от работников подразделения выездных проверок сотрудники отдела камеральных проверок выполняют свою работу на месте, непосредственно в самом налоговом органе.

Обязанности и полномочия сотрудников подразделения камеральных проверок

Приемка налоговой отчетности, прочих обязательных для подачи бухгалтерских документов, связанных с начислением налогов.
Камеральные проверки поданных документов.
Проведение встречных проверок, подача запросов в прочие налоговые органы.
Рассмотрение вопросов по фактам переплат налоговых обязательств, страховых взносов и других платежей в бюджет страны.
Сбор камеральным отделом доказательств, относительно выявленных нарушений, формирование материалов для привлечения нарушителей к ответственности, применения к ним санкций, включая и ограничение движения по их счетам.

Очередность проводимых в рамках камеральной проверки мероприятий

Внесение данных из деклараций в налоговую базу ФНС.
Осуществление проверки контрольных соотношений, показателей одного отчетного периода с другими, данных из декларации проверяемого предпринимателя с поданными другими плательщиками.
Контроль соблюдения сроков предоставления отчетного документа (декларации), выявление причин для проведения более углубленной проверки.

Проведение камеральных проверок происходит по месту расположения ИФНС. Они не являются, ни плановыми, ни внеочередными. Периодичность проведения не установлена законом, поэтому проверка может выполняться сразу же после каждой подачи налогоплательщиком декларации. Выполняет такую проверку специальное подразделение в составе налогового органа – камеральный отдел. По итогам контрольных мероприятий составляется акт камеральной налоговой проверки (если выявлены какие-то нарушения).

Углубленная камеральная проверка

Основанием для ее проведения является акт камеральной налоговой проверки. Перед ее проведением налогоплательщик информируется о допущенных им ошибках и нарушениях. С него будут взяты пояснения, относительно выявленных нарушений. В некоторых случаях может понадобиться внесение корректив в уже поданную декларацию, уточнение указанных в документе цифр.

На все эти действия налогоплательщику отводится 5-ть рабочих дней с даты получения им извещения из ИФНС. После того, как им будут поданы уточненные данные, камеральная проверка проводится заново.

На основании углубленной проверки могут быть назначены другие ее виды:

экспертиза;
встречная проверка;
выемка и истребование необходимых материалов;
допрос свидетелей и т.д.

Уполномоченный сотрудник отдела камеральных проверок должен рассмотреть все поданные документы и объяснения. Он не имеет право требовать и запрашивать данные, которые не относятся к проверяемой отчетности, не предусмотренные нормативно-правовыми актами.

По результатам углубленной проверки, если факт нарушения подтвержден доказательной базой, составляется акт камеральной проверки (п. 5, п. 7 ст. 88 НК РФ).

Какие данные должен содержать акт проверки

Состоит акт камеральной проверки из 3-х основных частей:

Вводная часть

Включает в себя общие сведения о налогоплательщике и предмете проверки:

номер акта;
дата его создания;
ФИО уполномоченного лица, которое проводило проверку;
название налоговой службы, в юрисдикцию которого входит выполнение такой проверки относительно конкретного налогоплательщика;
полное и точное наименование СПД, ФИО его руководителя или владельца;
регистрационный номер плательщика, присвоенный ИФНС;
код подчиненности;
ИНН – идентификационный номер плательщика;
КПП;
адрес места расположения компании, относительно которой проводятся контрольные действия;
отчетный период, за который осуществлялась камеральная проверка;
указание оснований проведения камеральной проверки;
дата начала контрольных действий и их окончания.

Описательный раздел

Состоит их таких сведений:

о выявленных недоплатах по определенным налогам и сборам;
о расходах на ведение коммерческой деятельности, не подтвержденных документально;
о подтвержденных документами фактах нарушения нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, которые были найдены в ходе осуществления налоговой проверки.

Итоговый радел

В него входят следующие данные:

итоговые выводы налоговой службы, относительно взыскания с налогоплательщика сумм, дополнительно начисленных ему к уплате по результатам проведенных контрольных действий;
предложение относительно необходимости внесения исправлений в уже поданную отчетность и бухгалтерские документы, с целью устранения выявленных нарушений;
обоснование причин привлечения налогоплательщика к ответственности;
указание, что налогоплательщик может предоставить письменные возражения по составленному акту камеральной проверки, как в целом, так и относительно отдельных положений. Сделать это он может в течение 15 дней с даты получения акта камеральной проверки.

Сроки проведения проверки

Составляет срок камеральной проверки 3 месяца с даты подачи отчетности. Это предельный срок контрольных действий, в случае если претензий к проверяемому нет. Когда же нарушения были выявлены и есть вся необходимая для проведения дальнейших действий доказательная база, к этому сроку добавляется:

10-ти рабочих дней на формирование акта камеральной проверки;
5-ти рабочих дней на вручение акта;
1 месяц на подачу возражений, относительно изложенных в акте данных;
10-ти рабочих дней на рассмотрение акта камеральной проверки и возражений, присланных налогоплательщиком.

При этом в некоторых ситуациях могут быть предусмотрены дополнительные мероприятия, а срок проверки продлен еще на 1 месяц.

Что делать при получении акта

Если вы получили акт после камеральной проверки и согласны с результатами ее проведения, признаете свою вину, то будете привлечены к ответственности и обязаны внести недоимку и прочие обязательные в такой ситуации платежи.
В случае если нет, можете подать в налоговый орган свои возражения, оспорив, таким образом, решение налоговой службы.