В ноябре 2018 года Департамент регулирования бухучета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России подготовил презентацию действий аудитора в случае выявления нарушений законодательства лицом, которое он проверяет (ссылка на полный текст в статье).
Нарушения и их последствия
Сразу скажем, что указанные методические материалы Минфина не имеют статуса официального документа. Однако очевидно, что аудиторы не будут их игнорировать.
Обычно нарушения, выявленные аудиторами, выражаются в несоблюдении законодательства проверяемыми ими лицами. Это могут быть совершенные умышленно или без умысла действия (бездействие) аудируемого лица (в т. ч. его руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, работников), которые противоречат требованиям законодательных и иных нормативных правовых актов.
Возможные последствия несоблюдения законодательства аудируемым лицом таковы:
- причинение вреда (ущерба) собственникам, инвесторам, кредиторам, контрагентам, гражданам, организациям, обществу, государству или наступление иных неблагоприятных последствий для них;
- меры уголовной, административной и другой ответственности в отношении аудируемого лица, его управленческого персонала и работников.
Также см. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда».
Что обязан сделать аудитор
Основные обязанности аудиторов в случае выявления нарушений финансового или иного характера следующие:
- рассмотреть соблюдение законодательства каждым аудируемым лицом (Положение IESBA, п. 225.1);
- несет ответственность за обеспечение разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки аудируемого лица (МСА 250, п. 5).
Также аудитор (МСА 250, п. 10 (a, b, c):
- получает достаточные надлежащие свои доказательства соблюдения положений того законодательства, которое оказывает непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- выполняет конкретные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочего законодательства, которое может оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- надлежащим образом реагирует на несоблюдение или подозрение в несоблюдении законодательства, выявленное в ходе аудита.
В чём аудитор ограничен
Вместе с тем, действия аудитора при выявлении нарушений закона имеют свои рамки. В частности:
- аудитор не несет ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства аудируемым лицом (МСА 250, п. 4);
- от аудитора не ожидают, что он обнаружит все факты несоблюдения законодательства аудируемым лицом (МСА 250, п. 4);
- в обязанности аудитора не входит квалификация выявленного несоблюдения законодательства (это делают соответствующие органы, суд) (МСА 250, пп. 5, А4; Положение IESBA, п. 225.13).
Также аудитор не рассматривает (Положение IESBA, п. 225.9 (b):
- неправомерное личное поведение управленческого персонала и работников аудируемого лица, не связанное с деятельностью проверяемого;
- несоблюдение законодательства лицами, отличными от управленческого персонала и работников аудируемого лица.
Порядок действий
Алгоритм рассмотрения аудитором несоблюдения законодательства проверяемым им лицом следующий:
| 1 | Понимание деятельности проверяемой фирмы |
| 2 | Взаимодействие с её управленческим персоналом |
| 3 | Обращение за консультацией |
| 4 | Информирование участников аудита группы, в т. ч. аудитора компонента |
| 5 | Информирование компетентных органов |
Каждый из этих этапов подробно раскрыт в методичке Минфина.
Целиком методические материалы Минфина России для аудиторов можно посмотреть и скачать по прямой ссылке здесь.
Составление документов
Несоблюдения законодательства аудитор документирует следующим образом:
- факты, свидетельствующие о несоблюдении законодательства, или соответствующие подозрения, а также предпринятые аудитором действия по данному вопросу;
- принятие (непринятие) мер управленческим персоналом аудируемого лица в связи с полученной от аудитора информацией о несоблюдении законодательства.
Основные требования к документации таковы:
- достаточна для понимания значимых вопросов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, сделанных выводов и существенных профессиональных суждений;
- содержит сведения о взаимодействии аудитора с управленческим персоналом аудируемого лица и результаты такого взаимодействия.