Несоответствие в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика, иных документах
При обработке сведений в автоматизированном режиме налоговики выявляют следующие расхождения:
|
КАК ВЫЯВЛЯЮТ РАСХОЖДЕНИЯ |
ПРИМЕРЫ |
| При сопоставлении реквизитов прослеживаемости в декларации по НДС либо отчете об операциях продавца и покупателя | Отсутствие записи о счете-фактуре у продавца в декларации НДС или отчете об операциях.
Количество товара в счете-фактуре (УПД), декларации НДС или в отчете об операциях у продавца не совпадает с количеством в аналогичных документах покупателя. Данные счета-фактуры (УПД), в книге продаж, в декларации НДС или отчете об операциях агента (комиссионера) не соответствуют данным счета-фактуры (УПД), отраженным у принципала (комитента) и у покупателя. ФНС уточнила, что риск срабатывает по одному или нескольким реквизитам прослеживаемости: РНПТ, стоимости/количеству товара. |
| При несоответствии реквизитов прослеживаемости в декларации НДС, отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, реквизитам в НСПТ | В системе прослеживаемости отсутствуют сведения о поступлении товара с указанным РНПТ: нет зарегистрированных сведений о декларации на товары, уведомлении о зарегистрированных остатках или ввозе товара в РФ из ЕАЭС.
Количество реализованного по счету-фактуре или УПД товара превышает количество ввезенного товара. В счете-фактуре (УПД) указана единица измерения, отличная от указанной в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости. |
Направление уведомления об остатках на несколько первичных документов
Согласно порядку заполнения уведомления об остатках прослеживаемых товаров (Приложение № 7 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645), в строке «9а» отражают номер сопроводительного документа, указанного в строке «9».
При этом возможность перечисления номеров счетов-фактур через точку с запятой либо отражения подстрок не предусмотрена.
Вместе с тем по мнению ФНС допустимо указывать номера сопроводительных документов через знак “;” в строке «9а», если их два или более. Дело в том, что размерность формата элемента «Номер первичного документа» (НомПервичДок) составляет от 1 до 255 знаков (табл. 4.10 Приложения № 11 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645).
Корректировочный счет-фактура на первичный по товару из старой партии
Речь идёт о выставлении продавцом корректировочного счета-фактуры к счету-фактуре по реализованному до 08.07.2021 товару, которому покупателем присвоен регистрационный номер партии товара (далее – РНПТ).
Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру к первичному, когда на это есть ряд оснований, позволяющих покупателю отказаться от товара и вернуть его продавцу. Например, если существенно нарушены требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ).
В этом случае отказа от исполнения договора и возврата товара продавцу реализация товара считается несостоявшейся: покупатель возвращает продавцу товар, который принадлежит продавцу. То есть переход права собственности к покупателю считается несостоявшимся. Именно поэтому при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ, покупатель не должен выставлять счет-фактуру продавцу: эта отгрузка не связана с реализацией.
|
СПОСОБ ВОЗВРАТА ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ |
КАК ДЕЙСТВОВАТЬ И ПОЯСНЕНИЯ |
| По общим правилам | Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру без указания реквизитов прослеживаемости, ведь операция реализации была до 08.07.2021. Соответственно, продавец не может получить вместе с товаром РНПТ, который присвоен по уведомлению об остатках покупателя.
В таком случае по РНПТ, фактически полученному покупателем, ему необходимо подать корректировочное уведомление об остатках, в котором не должно быть возвращенного товара. То есть он будет аннулирован (п. 31 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108). |
| Товар возвращен частично | В корректировочном уведомлении об остатках покупатель должен указать количество товара без учета возвращенного товара. То есть, РНПТ останется прежним, но уменьшится количество товара, за которым этот РНПТ закреплен. |
Корректировочное уведомление об остатках покупателю необходимо направить не позднее первого рабочего дня, следующего за датой возврата товара. При этом в нём нужно указать:
- в строке 1 – номер первичного уведомления;
- строке 3 – номер корректировки;
- строке 15 – РНПТ.
Если в дальнейшем продавец будет реализовывать этот товар или утилизировать его, то ему необходимо подать в ИФНС уведомление об остатках и получить новый РНПТ (п. 28 Положения).
Сдача отчетности с реквизитами прослеживаемости казенными учреждениями
Уведомление об остатках прослеживаемых товаров и отчет об операциях представляет либо сам участник оборота как собственник товара, либо его уполномоченный представитель (приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645 «Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости»).
По ст. 296 ГК РФ при передаче собственником имущества на праве оперативного управления право собственности не переходит. Учитывая использование казенным учреждением имущества именно на таком праве, которое имеет статус госсобственности, а также отсутствие норм об участии РФ в системе прослеживаемости товаров в качестве участника оборота, обязанность представлять отчетность у такого учреждения, не являющегося собственником имущества, в рамках системы прослеживаемости не возникает.
Однако ФНС в письме от 08.04.2022 № 08-05/0369 уточнила, что при возникновении последующих операций, влекущих прекращение права собственности Российской Федерации на имущество, которое подлежит прослеживаемости, учреждение может стать участником указанного документооборота.
Основание для этого – п. 2 Положения о системе прослеживаемости товаров.
Отнесение к участникам оборота прослеживаемых товаров нотариусов
Правила национальной системы прослеживаемости товаров (далее – НСПТ) распространяются на организации и ИП, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они и признаются участниками оборота таких товаров.
Прослеживаемость происходит в отношении импортных товаров, включенных в Перечень (утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110) и находящихся в собственности организаций и ИП. Это в том числе товары, приобретенные для производственных целей (п. 1 письма ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469).
ФНС отметила, что нотариусы в рамках своей профессиональной деятельности не ведут предпринимательскую деятельность (ст. 6 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1).
Также см. «Какие товары относятся к прослеживаемым с 1 июля 2021 года: перечень».