Санкции за неуплату или неполную уплату НДФЛ налоговым агентом
При выплате вознаграждения по заключенным трудовым или гражданско-правовым договорам с гражданами, не зарегистрированными ИП или самозанятыми, работодатель или заказчик обязан удержать НДФЛ. За игнорирование требования в отношении удержания и перечисления в бюджет налога с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы неисполненного обязательства. Освобождение от ответственности предусмотрено при одновременном выполнении трех условий (ст. 123 НК РФ):
- своевременной подаче в подразделение ИФНС формы 6-НДФЛ;
- отсутствия искажений в отчете, ведущих к занижению подлежащего уплате налога;
- исполнения обязанности по перечислению НДФЛ до момента извещения хозяйствующего субъекта представителями ИФНС о выявлении просроченной уплаты или принятом решении о выездной проверке за отчетный период.
Объектом удержания НДФЛ является доход налогоплательщика в момент его выплаты. При невозможности удержать рассчитанную сумму налога в денежном выражении, например, при бартерной форме расчетов, работодатель обязан проинформировать налоговый орган (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). На основании полученной информации налоговики направляют налоговое уведомление налогоплательщику об обязанности уплатить указанную сумму в бюджет.
Санкции за просрочки или неуплату НДФЛ налогоплательщиком
Обязанность самостоятельной уплаты налога возложена на граждан без предпринимательского статуса при получении отдельных видов доходов (п. 1 ст. 228 НК РФ):
- вознаграждений от продажи, сдачи в аренду или наем физическим лицам принадлежащих имущественных ценностей;
- выплат из зарубежных источников;
- прочих доходов, выплаченных без удержания налога.
Расчет осуществляется на основании декларации 3-НДФЛ, подаваемой налогоплательщиком в ИФНС до 30 апреля включительно следующего за отчетным года (п.1 ст. 229 НК РФ). Финансовые санкции начисляются за следующие нарушения:
1.Занижение базы налогообложения, возникающее, например, при неправомерном применении вычетов или указании дохода в меньшей сумме, чем полученная в реальности – штраф от неуплаченной суммы налога в размере (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ):
- 20 % – при отсутствии признаков налогового правонарушения;
- 40 % – при совершенных умышленно в целях уклонения от налогообложения деяниях.
2.Несвоевременную подачу декларации – штраф за каждый месяц задержки в размере 5 % – от декларируемой суммы налога, но не ниже 1000 рублей и не выше 30 % (п. 1 ст. 119 НК РФ).
3.Просроченную уплату НДФЛ – пени за каждый день задержки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Представившему своевременно декларацию, но не рассчитавшемуся по налогу гражданину начисляются только пени, а задекларировавшему доход несвоевременно при отсутствии объекта налогообложения, например, за счет вычетов – только минимальный штраф. Его размер может быть снижен по решению налогового органа при наличии «смягчающих обстоятельств» у гражданина.
При непредставлении в установленные сроки декларации параллельно с неуплатой налогового обязательства к налогоплательщику применяются все указанные санкции.
Санкции за нарушения по отчетности и уплате налога ИП
Для избравшего общую систему налогообложения предпринимателя НДФЛ – аналог налога на прибыль, уплачиваемого юридическими лицами. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется по итогам отчетного периода до 15 июля включительно на основании представленной декларации. На протяжении года предусмотрена уплата авансовых платежей, рассчитанных в долевом отношении к предполагаемому или полученному доходу за предыдущий год в сроки:
- ½ – за 1-ое полугодие не позднее 15.07;
- ¼ – за 3-ий квартал до 15.10 включительно;
- ¼ – за 4-ый квартал не позднее 15.01 года, следующего за отчетным периодом.
При значительном отклонении (порядка 50 %) полученного дохода от прогнозной величины предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию. Налоговики в течение пяти дней с момента получения декларации должны сделать перерасчет авансовых платежей и уведомить налогоплательщика (п. 6, 9, 10 ст. 227 НК РФ). Штрафы за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей не взыскиваются, а начисляются только пени.
Финансовые санкции по НДФЛ в отношении собственных доходов от предпринимательской деятельности аналогичны физическим лицам без предпринимательского статуса, а при выплатах вознаграждения наемному персоналу – юридическим лицам, поскольку ИП выполняет функции налогового агента.