Как студенты становятся нуждающимися
Например, обучающиеся из малоимущих семей нередко испытывают трудности с приобретением одежды, продуктов питания, канцелярских товаров.
Студенты вузов и колледжей часто становятся социально незащищенной категорией, когда отправляются на обучение в другие, как правило, более крупные города, где проживают отдельно от родителей и вынуждены снимать жилье. Имея невысокие стипендии, они ограничены в средствах, а в силу своей учебной занятости не могут устроиться на постоянную работу, чтобы иметь дополнительный доход.
У обучающихся могут возникать и непредвиденные/трагические обстоятельства, когда им нужна экстренная помощь. Например, в связи с резким ухудшением здоровья, болезнью или гибелью родных.
Новый подход
Доходы физических лиц, не облагаемые НДФЛ, перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 29.05.2023 № 200-ФЗ (далее – Закон 200-ФЗ) с 1 января 2024 года освободил от налогообложения суммы материальной поддержки, оказываемой нуждающимся обучающимся. Это новая редакция п. 11 этой статьи.
Логика законодателей такая: материальная поддержка нуждающихся обучающихся по сути является целевой выплатой для решения ими трудной жизненной ситуации, а не материальным обогащением. При удержании НДФЛ сумма выплаты уменьшается, что снижает ее результативность для конкретного студента.
Как и прежде, от налогообложения освобождены:
- доходы, полученные гражданами в порядке оказания им социальной поддержки/помощи (п. 79 ст. 217 НК);
- различные стипендии (п. 11 ст. 217 НК), которые согласно ст. 34 и 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ “Об образовании в России” наряду с матподдержкой обучающихся отнесены к мерам соцподдержки.
Какие это выплаты
Есть оговорка, что от НДФЛ освободили материальную поддержку, оказываемую нуждающимся обучающимся в соответствии со ст. 36 Закона об образовании.
Законодательством об образовании созданы механизмы социальной поддержки обучающихся посредством предоставления стипендий и иных денежных выплат для содействия решению их проблем.
В соответствии с ч. 15 ст. 36 Закона об образовании вузам и колледжам, осуществляющим профессиональную подготовку за счет федерального бюджета, выделяют бюджетные средства на оказание материальной поддержки нуждающимся обучающимся. Размеры поддержки и порядок ее выплаты определяют локальные акты образовательных организаций. При принятии таких актов учитывают мнение советов и представительных органов обучающихся.
Согласно ч. 16 ст. 36 Закона об образовании, образовательные организации вправе устанавливать за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, различные виды материальной поддержки обучающихся, в том числе нуждающихся.
Правило 4000 рублей
По общему правилу абз. 9 п. 28 ст. 217 НК не облагаются НДФЛ суммы матпомощи до 4000 рублей, полученные за налоговый период (календарный год) от образовательной организации, ведущей деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам, курсантам, аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.
Закон 200-ФЗ дополнил, что под критерий в 4000 рублей не подпадает материальная поддержка нуждающимся обучающимся, указанная в п. 11 ст. 217 НК.Кто считается нуждающимися
Согласно правоприменительной практике, под нуждающимися понимаются обучающиеся, которые оказались в трудной жизненной ситуации. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ “О государственной социальной помощи” такой ситуацией признаются обстоятельства, которые ухудшают условия жизни и их последствия гражданин не может преодолеть самостоятельно.
Федеральный закон от 24.07.1998 № 124-ФЗ “Об основных гарантиях прав ребенка в РФ” относит к числу детей в трудной жизненной ситуации:
- детей-сирот;
- детей-инвалидов;
- жертв вооруженных и межнациональных конфликтов, экологических и техногенных катастроф, стихийных бедствий;
- детей в малоимущих семьях или семьях, испытывающих другие трудности и т.д.
Также см. Что считается трудной жизненной ситуацией для заёмщика по Стандарту ЦБ.
Заключение
Таким образом, с 01.01.2024 выплаты, которые обучающиеся получают в качестве материальной поддержки именно в связи с нуждаемостью, в полном объеме освобождены от налогообложения.
Это изменение в НК РФ должно способствовать равному доступу к качественному образованию для людей с разным материальным достатком.