Для Российской Федерации налогоплательщики НДФЛ имеют большое значение. Они помогают правильно формировать местный, региональный и федеральный бюджет, обеспечить функционирование государственного аппарата, развивать транспортную и социальную инфраструктуру. Кто же относится к плательщикам подоходного налога?
Нормативно-правовая документация
- 1. Налоговый кодекс РФ:
- ст. 2 – отношения, регулируемые налоговым законодательством;
- ст. 7 – международные налоговые договоры;
- ст. 207 – плательщики;
- ст. 208 – доходы, с которых удерживают налог;
- ст. 209 – объект налогообложения.
- 2. Письма Минфина: № 03-04-05/3-586, № 03-04-06/6-364, № 03-04-06/51, № 03-04-05-01/779 и др.
- 3. Письма ФНС: № 3-5-04/495, № 3-5-03/529, № 03-04-05/6-1305, № 3-5-04/881, № 03-04-05/6-1155 и др.
- 4. Письма УФНС (г. Москва): № 28-10/019821, № 20-15/3/103021 и др.
Кто относится
Подоходный налог удерживают с большинства видов доходов (в материальной и денежной форме), полученных за последний год. Согласно ст. 207 НК РФ, [плательщиками НДФЛ] признаются:
- 1. Резиденты РФ – люди, фактически проживающие на территории России, республики Крым, Севастополя и не покидающие страну минимум в течение полугода. Выезд для прохождения лечения, обучения, выполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородов сроком до 6 месяцев не учитывают. ВременнОе ограничение не распространено на:
- военнослужащих, действующих за пределами РФ;
- государственных и муниципальных работников, в том числе направляемых в командировку.
Независимо от длительности отсутствия, такие граждане являются плательщиками НДФЛ по ставке 13%. Однако по отношению к членам их семьи правило не действует. Также см. «Вычисляем подоходный налог».
- 2. Нерезиденты – лица, имеющие временную прописку в России и находящиеся в стране до 183 дней (в течение года). К этой категории, например, относят:
- туристов;
- зарубежных специалистов;
- студентов.
Иностранные граждане становятся нерезидентами только при получении доходов от источников, расположенных на территории России. Когда же средства поступают от зарубежных компаний, налог не платят.
Пример 1
Сотрудник научно-исследовательского центра «Start» приехал в Россию для обучения узкопрофильных специалистов образовательного учреждения. За разъяснение теоретического материала и проведение практики Джон Стюарт получил доход в размере 42 000 рублей. Так как источник поступления средств находится в Российской Федерации, необходимо внести в бюджет НДФЛ в размере:
42 000 руб. х 30% = 12 600 руб.
Министерство финансов посчитало нужным вынести континентальный шельф РФ за пределы страны в налоговом правоотношении (письмо № 03-04-06/6-364). Поэтому находящиеся там лица – нерезиденты. Также см. «2-НДФЛ на иностранного работника».
Кто занимается оплатой налога
Подоходный налог у работающих граждан удерживает организация. Но иногда человеку нужно самостоятельно выполнить все формальности. Вот, кто платит НДФЛ в обязательном порядке:
- бизнесмены, имеющие статус ИП;
- нотариальные конторы;
- адвокаты;
- арбитражные специалисты;
- граждане, занимающиеся частной практикой.
Плательщик налога должен заполнить декларацию 3-НДФЛ с расчетом подлежащей к уплате суммы. Затем предъявить документ в свою инспекцию.
Представленный выше список неполон. Возникает вопрос: кто еще является налогоплательщиком НДФЛ? Речь можно вести о физлицах, получивших доходы от продажи недвижимости (когда право собственности – до трех лет), денежных призов, аренды имущества, дарения ценностей от лиц, не являющихся близкими родственниками. Платят НДФЛ и дети до 18 лет, но обязательства за них выполняют родители или опекуны.
Влияет ли гражданство на определение налогового статуса
По мнению контролирующих органов – Минфина и УФНС по Москве, отсутствие гражданства не является решающим фактором для признания лица плательщиком НДФЛ. Место рождения и адрес проживания тоже не имеют значение. Поэтому люди без гражданства вполне могут быть резидентами.
При установлении статуса иногда возникают противоречия в правилах, установленных НК РФ и нормативными документами другой страны. Чтобы избежать двойного налогообложения или безответственности, необходимо придерживаться требований международных соглашений.
Как правильно определить календарный период
НК РФ не конкретизирует, обязательно ли полугодовой период, на основании которого устанавливают налоговый статус, должен быть календарным. Единственное условие – соблюдение последовательности месяцев. Значит, временной интервал может иметь другие границы. Такого мнения придерживается Минфин и Федеральная налоговая служба РФ.
Изначально московское УФНС соглашалось с этой позицией. Однако позже выдвинуло противоположную версию, утверждая, что месяцы и дни обязательно должны быть календарными (письмо № 20-15/3/103021). Поскольку вопрос о точности расчета детально не рассматривался, допускается списывать месяцы на неточность формулировки.
Пример 2
Возник вопрос об определении резидентства Крылова на 1 июля 2016 года. Необходимо рассмотреть промежуток времени от 31.05.2015 до 30.06.2016 года.
При поездке за границу срок нахождения гражданина на территории РФ не прерывается, если целью выезда было прохождение лечения или обучение. Ограничения по возрасту, виду учебного заведения или группы заболеваний тоже отсутствуют. Чтобы оставаться резидентом и не платить повышенную ставку НДФЛ, важно соблюдать два условия:
- длительность поездки заграницу – не больше полугода;
- наличие документального подтверждения причины отъезда за пределы страны – договор с медучреждением, справка о прохождении обучения.
При наличии других целей, в связи с которыми плательщик НДФЛ покинул границы РФ, а обучение или оказание медицинских услуг проходил попутно, календарный период прерывается. Возникает риск получить статус нерезидента.
Пример 3
Является ли Куликова резидентом РФ по состоянию на 05.02.2016, если она уезжала заграницу для прохождения курса лечения? Исходная информация представлена в таблице.
Куликова отсутствовала 84 дня (меньше полугода), поэтому срок нахождения в Российской Федерации не прерывается. При дальнейших выездах за пределы страны на 183-й день женщина станет нерезидентом, то есть плательщиком НДФЛ по ставке 30%.
Конечная дата периода, которой предшествует 12-месячный срок, зависит от двух факторов:
- кто оплачивает подоходный налог;
- в какой момент вносятся средства.
Если начисление совершает предприятие до окончания отчетного периода, то дата совпадает с получением денежных средств. А резидентство определяют в конце года. Когда человек самостоятельно декларирует доход (в конце года), статус устанавливают по состоянию на 31 декабря. В это время не учитывают дни нахождения налогоплательщика НДФЛ в пределах РФ.
Пример 4
Фирма «Антарес» регулярно направляет сотрудников в зарубежные командировки, продолжительность которых часто превышает 183 дня (за год). В связи с этим, бухгалтерия разделяет сотрудников на резидентов и нерезидентов.
По итогам II квартала 05.07.2016 фирма выплачивает премию всему персоналу. Поскольку налоговым агентом выступает компания, и доход возникает по окончании отчетного периода, резидентство устанавливают по состоянию на 05.06.2016. В такой ситуации рассматривают промежуток времени от 5 июля 2015 г. до 5 июля 2016 года.
Учтите, что при подсчете резидентства дни отъезда и приезда включают в срок нахождения на территории нашей страны. Точные даты определяют по документам пограничного контроля – такое решение принял Минфин.
Пример 5
Специалист по работе с клиентами приехал из Франции в Россию 20 июня 2016 г. для проведения учебных курсов. Дата отъезда – 30 июня 2016 г. Срок нахождения иностранца на территории Российской Федерации начинается 20 июня и завершается 30 июня, то есть равен 11 дням.
Точное понимание того, кто является плательщиком НДФЛ, позволит организациям и физическим лицам предотвратить поступление претензий со стороны контролирующих органов. Законность принимаемых решений могут подтвердить письма Минфина, ФНС и другие нормативно-правовые акты, регулирующие подобные вопросы.