Досрочная уплата НДФЛ налоговым агентом НДФЛ возможна и состава налогового правонарушения не образует. Такой вывод можно сделать из постановления ФАС Московского округа от 28.07.2016 № Ф05-5279/2015.
Данный спор возник в связи с тем, что, по общему правилу, НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Обязанность по уплате НДФЛ возникает у налогового агента только после того, как налог был удержан. А удержать налог можно только при фактической выдаче зарплаты (например, при перечислении на банковский счет сотрудника). Раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ невозможно. Такие выводы всегда делали чиновники (см., например, письмо Минфина России от 01..02.2016 № 03-04-06/4321).
Платить налог за счет собственных средств до удержания его из выплаты работнику запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Сумма, перечисленная налоговым агентом авансом, налогом не признается. Его нужно расценивать как ошибочно перечисленный.
Однако в постановления ФАС Московского округа от 28.07.2016 № Ф05-5279/2015 отмечается, что налоговый агент вправе исполнить обязанность по уплате НДФЛ досрочно. Логика судей такова: нельзя говорить о том, налоговый агент платит НДФЛ за счет собственных средств, если при последующей выплате дохода НДФЛ удерживается.
Получается, что оштрафовать налогового агента за досрочную уплату НДФЛ нельзя. Такой вывод согласуется с позицией Президиума ВАС РФ в постановлении от 23.07.2013. № 784/13.