Чтобы удостовериться в правильности расчетов и заполнении формы 6-НДФЛ, желательно сверять её показатели с контрольными соотношениями, утверждёнными ФНС России. В этом материале приводим актуальные контрольные соотношения для 6-НДФЛ на 2020 год. Сразу скажем, что в конце 2019 года они были дополнены.
Основные соотношения для проверки
В 2020 году контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ по-прежнему утверждены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Далее приводим их все, но в упрощённом для понимания и использования виде.
|
Контрольное соотношение (КС) |
Если КС не выполняется |
|||
| Какая норма НК РФ возможно нарушена |
Описание нарушения |
|||
| Титульный лист 6-НДФЛ (стр. 001) | 1.1 | Дата представления < = установленному ст. 230 НК РФ сроку | п. 1.2 ст. 126
п. 2 ст. 230 НК РФ |
Если дата представления > установленного НК РФ срока, то возможно нарушение – непредставление в установленный НК РФ срок расчета |
|
КС внутри 6-НДФЛ |
||||
| 6-НДФЛ | 1.2 | строка 020 = > строка 030 | ст. 126.1
ст. 210 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 < строки 030, то завышена сумма налоговых вычетов |
| 6-НДФЛ | 1.3 | (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 = строка 040 (с учетом соотношения 1.2). | ст. 126.1
ст. 210 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 – строка 030 / 100 × строка 010 <, > строка 040 (с учетом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога.
При этом, с учетом п. 6 ст. 52 К РФ, допустима погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 × 1 руб. × количество строк 100 |
| 6-НДФЛ | 1.4 | строка 040 > = строка 050 | ст. 126.1
ст. 227.1 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 040 < строки 050, то завышена сумма фиксированного авансового платежа |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | 2.1 | строка 070 – строка 090 < = данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода) | ст. 226
ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 070 – строка 090 > данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то возможно не перечислена сумма налога в бюджет |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | 2.2 | Дата по строке 120 > = дате перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ) | ст. 226
ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если дата по строке 120 < даты перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ по строке 140), то возможно нарушение срока перечисления удержанной суммы НДФЛ |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, декларация по налогу на прибыль (далее – ДНП) | 3.1 | Строка 020 по соответствующей ставке (стр. 010) = сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом
Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1
ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 по соответствующей ставке (стр. 010) <, > суммы строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то занижена/завышена сумма начисленного дохода |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.2 | Строка 025 = сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам
Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1
ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 025 <, > суммы дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам или налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то занижена/завышена сумма начисленного дохода в виде дивидендов |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.3 | Строка 040 по соответствующей ставке налога (стр. 010) = сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам
Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1
ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) <, > суммы строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, то возможно занижена/завышена сумма исчисленного налога |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.4 | Строка 080 = сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам | ст. 126.1
ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 080 <, > суммы строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то возможно занижена/завышена сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ | 3.5 | Строка 060 = общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам
Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1
ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 060 <, > общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то завышено/занижено количество физлиц, получивших доход, или не в полном объеме представлены 2-НДФЛ |
| 6-НДФЛ, патент иностранца | 4.1 | строка 050 > 0 при наличии выданного уведомления на патент | ст. 126.1
ст. 226 ст. 227.1 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 050 > 0 при отсутствии информации о выдаче уведомления на патент, то неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на сумму фиксированных авансовых платежей |
Что предпримет налоговая
При невыполнении контрольного соотношения № 1.1 – при установлении факта непредставления расчета в установленный срок – составляют акт в порядке ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ
При невыполнении остальных КС инспекция в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направит письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установлен факт нарушения, составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
Новые контрольные соотношения
Письмом от 17.10.2019 № БС-4-11/21381 ФНС дополнила контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ двумя новыми:
|
КС между видами налоговая отчетности |
||||
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, сведения о величине МРОТ | 3.1.1 | Средняя зарплата > = МРОТ
Среднюю з/п определяют по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год. |
ст. 210
ст. 226 ст. 230 ст. 24 НК РФ ст. 133 и 133.1 ТК РФ |
Если средняя заработная плата < МРОТ, то возможно занижена сумма налоговой базы |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, сведения о величине средней отраслевой заработной плате | 3.1.2 | Средняя зарплата > = средняя зарплата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики.
Среднюю з/п определяют по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год. |
ст. 210
ст. 226 ст. 230 ст. 24 НК РФ ст. 133 и 133.1 ТК РФ |
Если средняя зарплата > МРОТ, но средняя зарплата < средней заработной платы в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики за предыдущий налоговый период (календарный год), то возможно занижена сумма налоговой базы |
В этих КС речь идет о средней зарплате, которая определяют по каждому работнику на основании справок 2-НДФЛ. Её показатель не должен быть меньше:
- МРОТ;
- средней зарплаты в регионе по отрасли экономики.
Если хотя бы одно из этих соотношений не соблюдено, ИФНС сочтёт, что налоговая база занижена. Затем на основании п. 3 ст. 88 НК РФ запросит пояснения и может провести иные мероприятия налогового контроля.