Многих ставит в тупик ситуация с закрытием или переформатированием бизнеса, от которого еще нужно успеть сдать справку с доходами подчиненных. Расскажем, как это делается по закону.
Другие правила
Согласно общим нормам закона, применяемым для компаний, налоговые агенты должны подавать данные о налоге на доходы физических лиц – 2-НДФЛ по месту своей регистрации до 1 апреля последующего года. Это предусмотрено вторым пунктом статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Если же имеет место прекращение деятельности – ликвидация, или проведение изменений в структуре предприятия, то для определения ее последнего налогового периода применяют другие нормы – согласно третьему пункту 55-й статьи НК РФ.
Подают «2-НДФЛ – реорганизация» в случае, если в фирме происходят изменения. Они могут быть связаны с переменами в структуре, управлении, слиянием фирм в одну. Если же речь идет о полном закрытии компании и прекращении ее деятельности, подтвержденном в законодательном порядке, то имеет место быть справка «2-НДФЛ – ликвидация».
Различия
В ходе представления данных в налоговые органы важную роль играют различия между процессами. Так, ликвидация – это полное устранение существования фирмы. В то время как процедура изменения бизнеса направлена на совершенствование его структуры, модификацию порядка, формы компании и так далее. Поэтому сроки подачи документов для каждого случая – индивидуальные.
Документ «2-НДФЛ – ликвидация» обычно подают по общим правилам, а в случае переделки структуры бизнеса есть некоторые нюансы.
Согласно разъяснениям Федеральной налоговой службы, фирма, в которой происходят изменения или вовсе ликвидация, обязана принести документы в соответствующие налоговые органы. При окончании деятельности предприятия основным документом является справка 2-НДФЛ – ликвидация. Если же происходит существенное изменение структуры, организационно-правовой формы предприятия, необходимо представить 2-НДФЛ в рамках такой реорганизации.
Имейте в виду: если происходит общее выделение из состава отдельных фирм, то приведенные правила не распространяются. Аналогично, если наблюдается присоединение к действующей компании организаций или одной какой-то фирмы. Дело в том, что первая компания продолжает оставаться действующим юридическим лицом. Подача сведений о доходах по особым правилам как бы обходит ее стороной.
За какой период
| Случай | Последний период подачи сведений о доходах физлиц |
| Процесс ликвидации или изменений произошел до окончания года по календарю | Период длится от первого дня года до даты, когда произошла реорганизация или ликвидация |
| Фирма возникла после начала года и прекратила свое существование до его же конца | Налоговый период считают с момента создания до момента ликвидации. Период в таком случае всегда длится менее чем 1 год |
| Фирма возникла в декабре отчетного года, а ликвидирована или подверглась структурным изменениям в конце последующего | С момента основания до момента окончания ликвидации, иных изменений. В данном случае длительность налогового периода должна быть менее 13 месяцев |
Ликвидация
При подаче справки 2-НДФЛ – ликвидация завершается деятельность организации. И после выплаты налогов с доходов физлиц она закрывается. Этот документ должен содержать реквизиты фирмы, которая подверглась ликвидации. Ведь эти данные, кроме нее, никто не предоставит.
Учтите, что сдачей документации в ИФНС необходимо заняться до ликвидации. В целом, закрытие бизнеса – это открытый и очевидный процесс, он является относительно прозрачным.
Реорганизация
При основательных переменах в организации бизнеса, в отличие от ликвидации, все не так прозрачно, как может показаться на первый взгляд. Если переделка структуры произошла в середине года, то порядок, по которому подавать справку 2-НДФЛ – реорганизация или ликвидация, будет зависеть от типа изменений структуры.
Процесс с акционерным обществом или с обществом с ограниченной ответственностью может происходить в форме слияния, выделения, присоединения, преобразования, разделения. Такие виды установлены Законом об ООО и Законом об АО.
В данной ситуации необходимо рассматривать несколько вариантов:
- Если какое-то из юрлиц прекращает свою деятельность в ходе изменений;
- Когда наблюдается выделение одной фирмы из состава другой;
- Слияние нескольких компаний и образование нового юрлица.
Прекращение деятельности одной из компаний
В зависимости от ситуации, исход может различаться. Так, если одна из фирм подлежит ликвидации, это говорит о том, что образуется новое лицо. Поэтому нюансов с предоставляемой отчетной документации больше. Если ликвидации не наблюдается и все фирмы в строю, то предполагается, что компания продолжает действовать. Следовательно, приносить справки о доходах нужно в общем установленном порядке.
| Тип изменений | Срок подачи сведений о доходах |
| Слияние Направлено на то, чтобы была создана новая компания, состоящая из двух или более бывших юрлиц. В результате этого они прекращают свою деятельность | 2-НДФЛ сдает реорганизуемая фирма до наступления дня, когда происходит государственная регистрация нового юрлица. Последнее должно направить справки о доходах за год по общим правилам |
| Присоединение Представляет собой форму внедрения изменений, при которой наблюдается передача полномочий от одной компании к другой. В этой ситуации присоединенная организация перестает существовать | Присоединенная компания подает справки до той даты, когда запись о ее ликвидации внесена в ЕГРЮЛ. Что касается компании, к которой она присоединились, то та сдает отчетность на основании итогов года по общеустановленным правилам |
| Разделение Предполагает передачу полномочий компаниям, которые создаются вновь. А изначальная фирма прекращает свою деятельность и ликвидируется | Организация, подвергшаяся переменам, сдает 2-НДФЛ до того момента, когда произойдет госрегистрация новых юрлиц. Новообразованные компании должны представить документы по общеустановленным правилам |
Таким образом, в налоговые органы должно поступить минимум две справки от компаний. Это связано с тем, что сведения о доходах, получаемых физлицами, подают действующая компания – до проведения процедур, а затем – другая фирма, образованная после изменений (налоговый период длится от начала ее деятельности до конца года). Если же в процессе всех пертурбаций принимали участие более двух компаний, то количество комплектов справок будет большим соответственно.
Другие формы
В таблице представлены основные временные ориентиры, когда необходимо сдать справки 2-НДФЛ по другим типам реорганизации.
| Тип изменений | Сроки, в которые нужно уложиться при сдаче справок |
| Выделение Предполагает создание новых организаций – как одной, так и нескольких. В данном случае наблюдается передача части полномочий реорганизуемой компании. При этом ее деятельность остается незыблемой | Поскольку деятельность не прекращается, основная организация приносит справки по общим правилам по окончании отчетного года наравне с выделенным в отдельный бизнес юрлицом |
| Преобразование Представляет собой реорганизацию и превращение из одного лица в другое со сменой формы. Так, ООО может принять другой вид и переквалифицироваться в АО, коммерческий кооператив, товарищество. Для АО – в ООО, кооператив | Организация, которая была реорганизована, должна сдать справки в общеустановленном порядке и сроки |
Независимо от того, в какой форме проходит реорганизация, правопреемник не наделяется обязанностями налогового агента от первоначальной организации согласно 50-й статье Налогового кодекса. Поэтому за нее представлять 2-НДФЛ преемник не должен.
Подытожим. В зависимости от процедуры порядок представления документации о доходах физлиц в соответствующие налоговые органы индивидуален. Справка 2-НДФЛ в рамках ликвидации в любом случае подается на общих условиях. При реорганизации бизнеса необходимо исходить из конкретной ситуации, все возможные варианты из которых описаны выше.