Компания уплачивает налог на прибыль. Расходы на благотворительность можно включить в расчет налоговой базы? Или это запрещено? Правильный ответ – в материале.
Признаки расходов
Все расходы, включаемые в расчет налога на прибыль, должны удовлетворять ряду обязательных критериев. В противном случае, учесть такие затраты в составе налоговых расходов нельзя. Что же это за критерии?
Экономическая обоснованность
Одним из обязательных условий для признания расходов на благотворительность при налоге на прибыль в 2019 является их экономическая оправданность. Разумеется, это понятие является оценочным, то есть ни один нормативно-правовой акт, регулирующий налоговую сферу, не содержит точного списка подходящих под это определение расходов.
Опираясь на многочисленную судебную практику, можно выделить основные принципы признания тех или иных расходов экономически обоснованными:
- прямая взаимосвязь расходов с предпринимательской деятельностью (постановление ФАС Московского округа от 30.05.2013 № А40-79395/12-90-422);
- направленность понесенных компанией затрат на получение дохода, определяемая результатами всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС от 19.01.2009 № 17071/08, Конституционного суда от 04.06.2007 № 320-О-П);
- связь понесенных расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2013 № А35-7128/2012);
- цены соответствуют рыночному уровню (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А33-16624/2012).
Документы
Другим обязательным условием для признания расходов является из документальное подтверждение. В зависимости от видов сделок и категории понесенных расходов подтверждающие документы могут отличаться. Главное, чтобы они могли в совокупности с другими доказательствами подтвердить сам факт и размер расходов организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учесть нельзя
Уже из вышеперечисленного понятно, что расходы на благотворительность не уменьшают налог на прибыль. Если с документальным оформлением таких затрат у компании может быть все в порядке, то условие экономической обоснованности однозначно не выполняется.
Такие благотворительные расходы никак не связаны с получение доходов, поэтому уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль нельзя. Правильность такого вывода подтверждают чиновники Минфина (см., например, письма от 14.03.2019 № 07-01-09/16696, от 11.10.2007 № 03-03-07/18).
Более того, ответ на вопрос о возможности включения расходов на благотворительность в налог на прибыль содержится в пункте 16 статьи 270 НК РФ. Согласно данной норме расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.
Бухучет
В отличии от налогового учета в бухгалтерском благотворительные расходы учитываются в качестве прочих на счете 91. Таким образом, возникает постоянная разница, с которой требуется рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.
