Кроме того, при формировании бухгалтерский проводок учитываются положения ПБУ 18/02. Оно обязательно для применения всеми налогоплательщиками, исключая малый бизнес и некоммерческие организации. Им предоставлено право выбора: применять или отказаться от его применения.
Какие счета задействованы при начислении налога на прибыль
Для исчисления налоговых обязательств по данным бухгалтерского учета используется счет 68. К нему рекомендуется открыть два субсчета по уровням бюджета:
- Федеральный — 68. 04.1
- Региональный — 68.04.2
В бухгалтерском учете результат деятельности компании (прибыль или убыток) формируется на счете 99. Сальдо по кредиту означает, что предприятие сработало прибыльно, дебетовое – в убыток. В проводке по начислению налога на прибыль также участвует счет 99. Полученная прибыль уменьшается на сумму начисленного налога.
| Проводка: предприятие начислило налог на прибыль Д 99 К 68 (субсчет – налог на прибыль организаций) |
| Пример: ООО «Лабиринт» применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль, не применяя преференций. По результатам 2 квартала 2023 года была получена прибыль в размере 200 000 рублей.
Бухгалтером был рассчитан налог на прибыль: в федеральный бюджет (17%) – 34 000 рублей, в региональный (3%) – 6 000 рублей. По состоянию 30 июня были сделаны бухгалтерские проводки: Д 99 К 68.04.1 – на сумму 34 000 рублей Д 99 К 68.04.2 – на сумму 6 000 рублей. |
Налог на прибыль отображается также в финансовой отчетности организации в форме 2 Приложения к бухгалтерскому балансу. Для того предусмотрена отдельная строка 2410.
Здесь имеются строки для отражения изменения информации об ОНО (отложенных обязательствах) и ОНА (отложенных активах).
Для чего нужно ПБУ 18/02
При исчислении налога на прибыль применяются нормы налогового и бухгалтерского законодательства. Методику учета доходов и расходов, в том числе, по списанию стоимости товарно-материальных ценностей в затраты, начислению амортизационных отчислений, учету доходов и расходов компании прописывают в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.
Исходя из этого, возникают разницы в размере бухгалтерской и налоговой прибыли. Они влияют на расчет налога. Чтобы привести в соответствие показатели, используются нормы ПБУ 18/02.
ОНА и ОНО: что это в БУ, проводки
Начнем с терминов:
- ОНА – это отложенный налоговый актив. Применяется, когда прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. В проводке участвует счет 09.
- ОНО – это отложенное налоговое обязательство. Применяется, когда прибыль в БУ больше, чем в НУ. В проводке участвует счет 77.
Проводки по отложенному налоговому активу:
| Ситуация | Проводка |
| При признании ОНА | Д 09 К 68.04 |
| При погашении ОНА | Д 68.04 К 09 |
| Пример: ООО «Лабиринт» применяет ОСН и платит налог на прибыль. По результатам 2 квартала 2023 признан ОНА на сумму 2 500 рублей. Бухгалтер сделал проводку:
Д 09 К 68.04 – на сумму 2 500 рублей. |
|
Проводки по отложенному налоговому обязательству:
| Ситуация | Проводка |
| При признании ОНО | Д 99 К 77 |
| При погашении ОНО | Д 77 К 99 |
| Пример: ООО «Лабиринт» применяет ОСН и платит налог на прибыль на общих основаниях, не применяя льгот. За 2 квартал 2023 года было погашено ОНО на сумму 3 500 рублей.
Бухгалтер сделал проводку: Д 77 К 99 – на сумму 3 500 рублей. |
|
ПНР и ПНД: что это в БУ, проводки
Начнем с понятий:
- ПНР — это постоянный налоговый расход. Возникают в том случае, если затраты никогда не отразятся в налоговом учете, а в бухгалтерском отражены. Другая ситуации – доходы отражены только в НУ
- ПНД – постоянный налоговый доход. Применяется в ситуациях, обратных предыдущей ситуации. На практике бухгалтеры крайне редко встречаются с подобными операциями.
Постоянные налоговые доходы или расходы возникает, когда налогоплательщик заранее знает, что они никогда не будут учтены в бухгалтерском или налоговом учете.
| Ситуация | Проводка |
| Признан постоянный налоговый расход | Д 99 К 68.04 |
| Признан постоянный налоговый доход | Д 68.04 К 99 |
При расчете налога на прибыль возникают не только постоянные, но и временные разницы. Это происходит в ситуациях, когда одни и те же доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете возникают в разные временные периоды.
Для учета их применяются ОНА и ОНО, о которых говорилось выше.
Коротко о главном
- При учете обязательств по налогу на прибыль применяются субсчета к счету 68. Рекомендуется отдельно учитывать суммы, начисленные в федеральный и региональный бюджеты.
- Для организаций, не относящихся к малому бизнесу и НКО, обязательным является применение ПБУ 18/02.