Займы и кредиты с иностранным участием
К доходам, которые не учитывают при определении налоговой базы, отнесены суммы прекращенных в 2022 году обязательств по:
- договору займа/кредита, заключенному до 1 марта 2022 с иностранной организацией/гражданином, принимающей решение о прощении долга;
- требованию, уступленному такой инофирме/иностранцу до 01.03.2022.
В итоге п. 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 21.5.
При этом ФНС в письме от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078 указала, что обязательства по договору займа/кредита включают в себя как основной долг, так и начисленные, но не выплаченные проценты.
Авансовые платежи
Компании, перечисляющие в 2022 году ежемесячные авансы в течение отчетного (налогового) периода, до конца года могут перейти на авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Это возможно начиная с отчетного периода 3-го месяца, 4-го месяца и т. д. При этом авансы, перечисленные ранее, будут учтены.
Для перехода можно использовать рекомендуемую ФНС форму уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Она приведена в письме от 19.04.2022 № СД-4-3/4747.
В указанном письме также есть рекомендации, как при переходе с отчетного периода 4-го месяца заполнять декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 года.
Особый порядок исчисления пеней
В период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 года пени для организаций рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Тем самым нормы о повышенных ставках не применяют.
Эта особенность действует и в отношении недоимки, которая возникла до вступления в силу Закона № 67-ФЗ. То есть до 26 марта 2022 года.
Контролируемые сделки
Увеличен размер доходов для признания сделок контролируемыми: сумма доходов за календарный год должна превышать 120 млн рублей.
Также сделки, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 (независимо от даты договора), не могут быть признаны контролируемыми по тому критерию, что хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Предельные ставки
Новой редакцией п. 1.2 ст. 269 НК продлено действие интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемым сделкам на 2020 – 2021 годы – до конца 2023 года.
Особенности для предельных процентов
Кроме того, в целях определения предельной величины процентов, которые включают в состав расходов по налогу на прибыль в период с 01.01.2022 по 31.12.2023, положения п. 2 ст. 269 НК в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022, применяются с учетом следующих особенностей:
| ПОКАЗАТЕЛЬ | КАК ОПРЕДЕЛЯТЬ |
| Величина контролируемой задолженности в иностранной валюте | По официальному курсу ЦБ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ на 1 февраля 2022 |
| Величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода | Без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением их официальных курсов к рублю, установленных ЦБ с 1 февраля 2022 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяют коэффициент капитализации. |
Льготные ставки
В пункт 1.15 ст. 284 НК внесены изменения, которые установили следующие налоговые ставки:
- в федеральный бюджет – 3% и 0% за налоговые (отчетные) периоды 2022 – 2024 годов;
- в региональный бюджет – 0%.
Эти льготные ставки распространяются на российские компании, которые ведут деятельность в области информационных технологий. А именно:
- разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
- и/или оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.
Указанные ставки по налогу на прибыль применяются при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 1.15 ст. 284 НК.
Использованы материалы: сайт ФНС.
Также см. про другие изменения здесь: Что меняется по налогу на прибыль в 2022 году: обзор.