Уплачивается ли налог на льготируемое имущество в 2019? Как рассчитать налоговые обязательства, если у компании есть объекты, подпадающие под льготу? На эти и другие вопросы ответим в материале.
Что за льготы
Налоговое законодательство устанавливает льготы по налогу на имущество в отношении определенных категорий организаций, а также в некоторых видов имущества (ст. 381 НК РФ). Льготы по налогу на имущество могут быть федеральными и региональными. Например, они предусмотрены для специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, юридических консультаций, государственных научных центров и т.д. (ст. 381 НК РФ).
Имущество, относящееся к льготируемому и освобожденное вследствие этого от налога, исключается из расчета налоговой базы. При этом в налоговой декларации и расчете авансовых платежей его нужно указывать все равно, не взирая на льготу. Исключение сделано только для объектов, не признающихся объектом налогообложения. Их отражать в отчетности не нужно (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Особый порядок
Понятно, что налог на имущество при льготируемом имуществе в 2019 рассчитывается в особом порядке. Среднюю или среднегодовую стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно. Делать это нужно в общем порядке.
Подробнее об этом см. «Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости».
Отметим, что льготируемое имущество, используемое при добыче углеводородного сырья на морских месторождениях при определении средней стоимости учитывать не нужно (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Если организации положена льгота, то сумму авансовых платежей нужно определить по формуле (подп. 11 п. 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271):
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (1 квартал, полугодие, девять месяцев) = (Средняя стоимость имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость) – Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)) × Ставку налога ÷ 4
Сумма налога за год по среднегодовой стоимости нужно посчитать по формуле (подп. 3 п. 4.2, п. 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271):
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = (Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость) – Среднегодовая стоимость льготируемого имущества за налоговый период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)) × Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие, девять месяцев (без платежей, начисленных по имуществу, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)
По кадастру
У компании, подпадающей под льготу, могут быть объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. В этом случае квартальную сумму авансового платежа по налогу на имущество нужно вычислить по формуле:
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (1,2,3 квартал) = (Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года – Необлагаемая кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года) × Ставка налога : 4
Годовой налог на имущество с льготируемым имуществом 2019, налоговая база которого определяется по кадастровой стоимости, определяется так:
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = (Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года – Необлагаемая кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года) × Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за 1, 2, 3 квартал.