Какие и кому положены льготы
При исчислении налога на имущество физических лиц для машино-места применяются:
- пониженные налоговые ставки – не более 0,3% (ст. 406 НК РФ);
- налоговые льготы для отдельных категорий лиц – пенсионеров, инвалидов, ветеранов боевых действий и т. п. (ст. 407 НК);
- понижающие коэффициенты, предусмотренные подп. 8 – 8.2 ст. 408 НК РФ.
Определение машино-места
Понятие есть в п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса. Согласно ему, машино-место – это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения:
- которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией;
- границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), отнесены к недвижимым вещам, если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Сведения о машино-месте как о виде объекта недвижимости вносят в кадастр недвижимости в составе Единого государственного реестра недвижимости – ЕГРН (п. 1 ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», далее – Закон № 218-ФЗ).
Так, в техническом плане должны быть указаны, в частности, сведения о машино-месте (ч. 1 ст. 24 Закона № 218-ФЗ).
Графическая часть технического плана машино-места представляет собой план этажа или части этажа здания либо сооружения с указанием местоположения машино-места, а при отсутствии этажности –- план здания или сооружения, их соответствующей части.
Местоположение машино-места устанавливается путём графического отображения на плане плоскостной геометрической фигуры, соответствующей границам машино-места.
В свою очередь, границы машино-места определяет проектная документация здания, сооружения. Их обозначает или закрепляет:
- лицо, построившее или эксплуатирующее здание, сооружение;
- либо обладатель права на машино-место.
Это происходит в том числе путем нанесения на поверхность пола или кровли разметки – краской, с использованием наклеек или иными способами.
Границы машино-места устанавливают либо восстанавливают путем определения расстояния от не менее 2-х точек, находящихся в прямой видимости и закрепленных долговременными специальными метками на внутренней поверхности строительных конструкций этажа – стенах, перегородках, колоннах, на поверхности пола – до характерных точек границ машино-места (точек деления границ на части), а также расстояний между характерными точками границ машино-места.
При этом площадь машино-места в пределах установленных границ должна соответствовать минимально допустимым размерам, установленным Росреестром. А максимально допустимый размер законом не ограничен.
С 19.02.2022 минимально допустимые размеры машино-места – 5,3 × 2,5 м (приказ Росреестра от 23.07.2021 № П/0316).
Как налоговая идентифицирует, что это машино-место
Налоговые органы определяют такой вид недвижимости одним из следующих способов:
- На основании сведений о машино-месте, представленных органом Росреестра в рамках регулярного информационного обмена (ст. 85 НК РФ).
- В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ: это объект недвижимости, отвечающий требованиям и характеристикам машино-места, права на который были зарегистрированы до 01.01.2017. Машино-местом признается и объект, созданный или создающийся на основании заключенного до указанной даты договора участия в долевом строительстве или иного договора, предусмотренного законодательством.
Подтверждающие документы
ФНС в письме от 12.05.2022 № СД-4-21/5716 указала, что подтвердить признание объекта недвижимости машино-местом могут документы – основания возникновения (подтверждения) права на него и/или определяющие его характеристики в этом качестве. Например:
- договоры, акты или иные документы, выражающие содержание сделки с объектом недвижимости;
- выписка из ЕГРН;
- проектная документация здания или сооружения, в которых расположено машино-место;
- акт о присвоении адреса объекту с указанием номера машино-места;
- разрешение на ввод объекта в эксплуатацию;
- кадастровые или технические паспорта;
- технические планы;
- вступившее в силу судебное постановление, в т. ч. обязывающее сделать перерасчет налога в отношении объекта, признанного машино-местом, и др.
Где отражается налог на машино-место
Расчет налога в отношении машино-места ИФНС включает в единое налоговое уведомление, направляемое физическому лицу для уплаты.
Чем руководствоваться
Для учета в работе и предотвращения налоговых споров ФНС дала ссылку на Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 01.12.2021 № 4-КАД21-57-К1. В этом споре поднят вопрос, является ли парковка по своему назначению гаражом с машино-местами.
Кроме того, ФНС признала утратившим силу своё старое о налогообложении машино-мест от 07.12.2016 № БС-4-21/23301.