Минфин России предложил повысить ЕНВД с 2017 года. См. “Коэффициент-дефлятор К1 для расчета ЕНВД будет повышен с 2017 года“. Сделать это предлагается путем повышения коэффициента-дефлятора К1 с 2017 года с 1,798 до 1,891. Как такое повышение повлияет на расчет ЕНВД? Какую сумму ЕНВД потребуется перечислять в следующем году? Коснется ли повышение ИП? Давайте разбираться.
Новое значение коэффициента на 2017 год
C 1 января 2017 года планируется повысить коэффициент-дефлятор К1, применяемый в целях расчета ЕНВД. Источником последних новостей о повышении ЕНВД с 2017 стали чиновники Минфина России, опубликовавшие проект федерального закона «О внесении изменений в главы 262, 263 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Статья 2 законопроекта предусматривает поэтапное увеличение значений коэффициента-дефлятора К1 со следующего года:
- К1 на 2017 год – 1,891;
- К1 на 2018 год – 1,982;
- К1 на 2019 год – 2,063.
На что может повлиять такое повышение? Поясним.
Позднее чиновники решили, что повышать коэффициент К1 для ЕВНД на 2017 год они не будут (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698). И оставили его значение как 1,798. Поэтому в 2017 году значения базовой доходности и суммы ЕНВД к уплате не возрастут. Подробнее об этом см. “Утверждены коэффициенты-дефляторы для ЕНВД, УСН, ПСН и торгового сбора на 2017 год“.
Как коэффициенты влияют на сумму ЕНВД
ЕНВД рассчитывают с суммы вмененного дохода с учетом двух коэффициентов:
- Коэффициента-дефлятора К1;
- Корректирующего коэффициента К2.
Эти коэффициенты позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициент К1
К1 – это коэффициент-дефлятор. Его применяют, чтобы привести вмененный доход к уровню потребительских цен на товары (работы, услуги) прошедшего года. То есть, чтобы принять во внимание показатели инфляции за прошедший год (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Значение К1 на очередной календарный год, обычно, устанавливает Минэкономразвития России и публикует его значение в «Российской газете» не позднее 20 ноября предыдущего года (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р). То есть, значение К1 на 2017 года, по логике, должны опубликовать не позднее 20 ноября 2017 года.
Однако такой подход планируется отменить. Как видно, на 2017-2019 годы К1 предлагается утвердить федеральным законом. Соответственно, Минэкономразвития коэффициент-дефлятор на 2017 год, по всей видимости, утверждать не будет.
Напомним, что на 2016 год коэффициент был К1 установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). Если комментируемый проект примут, то коэффициент на 2017 повысится на 0,093 (1,891 – 1,798).
Коэффициент К2
К2 – корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют факторы, влияющие на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).
К2 устанавливается и корректируется представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Срок, в течение которого нужно применять установленный К2, может быть не ограничен по времени. В то же время местные власти могут утвердить корректирующий коэффициент на определенный год. То есть, не исключено, что К2 на 2017 года местные власти также могут изменить.
Повышение ЕНВД с 2017 года: пример расчета
Велика вероятность, что законопроект Минфина России будет принят. Давайте попробуем на примерах рассчитать ЕНВД с 2017 года с учетом нового коэффициента и сравнить показатели с 2016 годом.
Итак, общая формула для расчета ЕНВД в 2017 году остается прежней:
Приведем примеры расчетов с поправкой на К1.
Пример расчета ЕНВД в 2017 год
ООО «Цветочек» занимается розничной торговлей через собственный магазин с площадью торгового зала 80 кв. м. В городе, где ведется торговля, допускается применение ЕНВД. Ставка налога для розницы – 15 % . ООО «Альфа» вела вмененную деятельность в январе, феврале и марте. Для расчета будет опираться на следующие показатели:
- в 2017 году новое значение коэффициента-дефлятора К1 1,891;
- значение корректирующего коэффициента К2 региональные власти установили в размере 0,7.
- базовая доходность для розничной торговли при наличии торговых залов составляет 1800 руб./кв. м.
Вмененный доход за февраль–март 2017 года (то есть, за 1 квартал) составит:
571 838 рублей. = 1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 80 кв. м + 80 кв. м) × 0,7 × 1,891.
ЕНВД за I квартал 2017 года при новом значении коэффициента К1 составит:
85 776 руб. = 571 838 руб.× 15%
Сравнение расчета с 2016 годом
Предположим, что законопроект о повышение коэффициентов для «вмененки» не будет принят и в 2017 года коэффициент К1 остается на прежнем уровне – 1,798. В таком случае, при тех же условиях, сумма ЕНВД к уплате за 1 квартал 2017 года будет меньше.
В таком случае показатель базовой доходности будет равен 543 715 рублей. = 1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 80 кв. м + 80 кв. м) × 0,7 × 1,798.
Сумма налога к уплате составит 81 557 руб.= 543 715 руб. × 15%
Таким образом, если новый коэффициент по ЕНВД будет одобрен, то при аналогичных показателях, сумма налога за 1 квартал 2017 года увеличится на 4219 руб. (85 776 руб. – 81 557 руб.). В процентном соотношении увеличение в 2017 году составит 5,2 процента.
Как отразиться повышение ЕНВД на ИП
Стоит заметить, что повышение ЕНВД с 2017 года может особым образом отразится на индивидуальных предпринимателях. Дело в том, что ИП уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем взносы «за себя» они уплачивают за себя вне зависимости от наличия у них работников. Если с 2017 года увеличится МРОТ, то вырастет и размер страховых взносов ИП в 2017 году (См. «Будет ли повышен МРОТ в 2017 году»).
Однако уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов «за себя» вправе только ИП без работников (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
ИП – «вмененщики», производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные «за себя» (Письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-11/41339.
В связи с этим, некоторые ИП (без работников) смогут в 2017 года уменьшать страховые взносы на ЕНВД, а некоторые – нет. Учитывая это, некоторые СМИ уже привели расчеты налоговой нагрузки на различные категории ИП в связи с увеличением ЕНВД и страховых взносов с 2017 года.
Так, к примеру, РКБ приводит следующие расчеты.
| Бизнес ИП в 2017 году | Расчеты |
| Розничный магазин (ИП) площадью 50 кв. м в областном (региональном) центре, без сотрудников. | - в 2016 году ИП заплатит 39,5 тыс. руб. взносов и 251,7 тыс. руб. налога ЕНВД; – в 2017 году - 45,4 тыс. руб. взносов и 261 тыс. руб. ЕНВД. |
| Тот же розничный магазин, но с сотрудником, у которого зарплата в месяц 30 тыс. рублей. | – в 2016 году — 148,5 тыс. руб. взносов (39,5 + 109) и 182,2 тыс. руб. ЕНВД; – в 2017 году — 154,4 тыс. руб. взносов (45,4 + 109) и 153,17 тыс. руб. ЕНВД. |
| Магазин (ИП) площадью 10 кв. м (условный павильон), без сотрудников. | – в 2016 году заплатит 24 тыс. руб. взносов и 34,2 тыс. руб. налога ЕНВД; – в 2017 году — 29 тыс. руб. взносов и 32,2 тыс. руб. ЕНВД. |
| Такой же магазин, но с сотрудником, у которого зарплата 30 тыс. руб. в месяц. | – в 2016 году — 133 тыс. руб. взносов (24 + 109) и 29,1 тыс. руб. ЕНВД; – в 2017 году — 138 тыс. руб. взносов (29 + 109) и 30,6 тыс. руб. ЕНВД. |
| ИП, оказывающий бытовые услуги, без сотрудников: | – в 2016 году платит 23,2 тыс. руб. взносов и 1,1 тыс. руб. налога ЕНВД; – в 2017 году — 28 тыс. руб. взносов и 0 (ноль) руб. ЕНВД. |
| Тот же ИП с одним сотрудником с зарплатой 30 тыс. рублей. | – в 2016 году — 132,2 тыс. руб. взносов (23,2 + 109) и 24,3 тыс. руб. ЕНВД; – в 2017 году — 137 тыс. руб. взносов (28 + 109) и 25,5 тыс. руб. ЕНВД. |
На сайте РБК не приводятся исходные данные, на основании которых производились указанные расчеты. Поэтому проверить их не представляется возможным. Однако общую тенденцию, связанную с увеличением ЕНВД и страховых взносов с 2017 года, все же, можно уловить.