Для обозначения степени значимости допущенных бухгалтером ошибок при определении итоговых показателей деятельности компании применяют уровень существенности. При достижении соответствующего порогового значения данные отчетности перестают быть достоверными, их невозможно использовать для формирования объективного мнения о текущем финансовом состоянии фирмы и ее перспективах. Величину аудиторских рисков и допустимые рамки существенности недочетов в учете аудитор определяет на предварительном этапе проверки.
Определение числового значения существенности
Аудитор при подготовке программы проверки для обследуемого предприятия обязательно указывает показатель существенности ошибок.
Перед тем как рассчитать уровень существенности, необходима такая информация:
- за основу берут итоговые данные по балансу;
- необходимо знать величину собственного капитала на отчетную дату;
- размер балансовой прибыли и вырученных за рассматриваемый интервал средств можно оценить по отчету о финансовых результатах;
- общая сумма издержек, взятая из отчета о прибылях и убытках;
- процентная доля анализируемых показателей, которая закреплена локальными инструкциями аудиторской компании.
Для наглядности примера расчета уровня существенности в аудите все данные систематизируем в одной таблице:
| Показатели, на которые необходимо ориентироваться | Процентная доля | Стоимостное выражение показателя, тыс. руб. | Расчетное значение для определения порога существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Регламентированы внутренними методиками аудиторской фирмы | Берут из отчетности | Столбец 2 × Столбец 3 | |
| Величина балансовой прибыли | 5 | 25 864 | 1293 |
| Вырученные средства | 2 | 158 654 | 3173 |
| Итог баланса | 2 | 199 211 | 3984 |
| Размер собственного капитала | 10 | 33 954 | 3395 |
| Общая сумма издержек | 3 | 122 750 | 3683 |
Предел существенности вычисляют по формуле:
| Суммарная величина показателей, учитываемых в расчете / количество принятых за основу показателей |
По условиям примера порог существенности будет рассчитан по такой схеме:
(1293 + 3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 5 = 3105,6 тыс. руб.
Исчисленный общий уровень необходимо сопоставить с минимальным и максимальным базовым значением, чтобы избежать перекоса в отклонениях от среднего значения более чем на 20%. Для этого делают такие расчеты:
- (3105,6 – 1293) / 3105,6 × 100% = 58,4% – это существенно больше предельного отклонения, данный параметр не должен учитываться в среднем пороге существенности;
- (3984 – 3105,6) / 3105,6 × 100% = 28,3% – незначительно больше допустимого отклонения, показатель оставляют в расчетах.
При выявлении значительных расхождений по уровню отклонений часть параметров может быть исключена из расчета. Для этого вычисление уровня значимости ошибок производят заново:
(3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 4 = 3559 тыс. руб. (округление до целых разрешено).
Дальше повторяют действия по оценке объективности расчетного уровня параметра существенности по максимальным и минимальным величинам:
- в отношении наименьшего значения отклонение равно 10,8% ((3559 – 3173) / 3559 × 100%);
- в отношении наибольшего значения отклонение составляет 11,9% ((3984 – 3559) / 3559 × 100%).
Как видно, новая величина порога существенности отвечает всем требованиям. Она не отличается от базовых показателей более чем на 20%. Именно последнее расчетное значение, равное 3559 тыс. руб. будет принято за основу при проведении аудиторской проверки и оценке степени значимости всех выявленных недочетов.
Этот параметр будет применён в отношении всех показателей, приведенных в финансовой отчетности за анализируемый период времени.
Также см. «Как проходит аудит бухгалтерской отчетности».