Какие основные направления налоговой политики на 2022 (2023-2024 гг.) утвердил Минфин: обзор

Владимир Бельковец-Краснов

Actual for 12.12.2021

Ежегодно Минфин России утверждает с учётом различных факторов и изменений Основные направления налоговой политики. Их краткий обзор на 2022-2024 годы приводим в этом материале. Он даст понять, каких изменений ожидать по налогам и спецрежимам налогообложения. Сразу скажем, что это важно и для юридических, и для физических лиц, а также налоговых агентов.

Что будет по налогу на прибыль

Меры налоговой политики по видам налогов на 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов приведены в Приложении 2 к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики России.

1	Обеспечат возможность учета безвозмездно полученного имущества/имущественных прав по полной стоимости, необходимой к применению в налоговом учете, при формировании налоговой базы
2	Уточнят порядок налогового учета доходов и расходов при лизинговых операциях. Причина – с 01.01.2022 становится обязательным отражение предмета лизинга в бухгалтерском учете как на балансе лизингодателя, так на балансе лизингополучателя Важно: в налоговом учете предмет лизинга может учитывать лизингодатель либо лизингополучатель – в зависимости от содержания договора лизинга.
3	Изменят условия учета расходов на добровольное страхование: это будет переход от закрытого перечня видов страхования к критериям соответствия расходов на него.
4	Определят порядок налогообложения доходов и расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами в связи с принятием Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».
5	Продлят действие существующего порядка применения пониженной ставки налога на прибыль (15%) в отношении процентов по облигациям российских организаций, обращающимся на организованным рынке ценных бумаг и номинированным в рублях, эмитированным после 31.12.2021.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ/подоходный)

1	ПФР обяжут предоставлять налоговым органам сведения: о владельцах сертификатов на материнский (семейный) капитал, распорядившихся его средствами; размере использованных средств маткапитала. Цель – для автоматизации контроля за правомерностью предоставления имущественных налоговых вычетов.
2	Увеличат предельный возраст детей налогоплательщика до 24 лет для социального налогового вычета – в сумме расходов на оплату медицинских услуг и приобретение лекарств для детей, обучающихся по очной форме.
3	Предоставят право на стандартный вычет, если на обеспечении налогоплательщика находятся дети или подопечные, признанные недееспособными
4	ГК «Агентство по страхованию вкладов» (АСВ) обяжут передавать в налоговые органы информацию о выплаченных вкладчикам процентах в случае ликвидации банка или при удовлетворении требований вкладчиков к банку в ходе конкурсного производства. Причина – отсутствие возможности передачи таких сведений самими банками.
5	При продаже семьями с детьми жилого помещения, приобретенного с использованием средств государственной поддержки, предоставят право при определении налоговой базы учета понесённых одним или несколькими членами семьи расходов на его покупку пропорционально доле каждого члена семьи в собственности на указанное помещение. Право на учет указанных расходов будет, если законодательством, в т. ч. региональным, в качестве условия предоставления господдержки определено выделение долей членам семьи. В частности, детям.
6	Букмекерские конторы и тотализаторы наделят функциями налоговых агентов при выплате выигрышей до 15 000 рублей
7	Возможность уменьшения налогооблагаемого дохода распространят на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущественных прав. Это вместо получения имущественного вычета (в пределах полученного дохода от продажи соответствующих прав).
8	Для освобождения от НДФЛ установят предельные величины (нормативы) компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов, связанных с использованием ими собственного или арендованного: оборудования; программно-технических средств; средств защиты информации; иных средств для выполнения трудовой функции.
9	Установят право налогоплательщика при продаже доли в уставном капитале общества, при выходе из состава участников, при получении имущества (имущественных прав) в случае ликвидации организации на уменьшение в целях налогообложения: соответствующих доходов – на величину, с которой был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) доли в УК; на расходы наследодателя (дарителя) на приобретение доли в УК – если такая доля была приобретена налогоплательщиком в порядке наследования (дарения).
10	Закрепят особенности налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами
11	В налоговом законодательстве закрепят особенности налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. Выплачиваемые российскими организациями-работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей отнесут в целях налогообложения к доходам от источников в России.
12	Иностранных юрлиц наделят функциями налоговых агентов по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых физлицам, выполняющим работы и услуги на территории РФ, в т. ч. в области IT через Интернет.

Имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество)

1	Установят особенности налогообложения имущества организаций, передаваемого по договорам аренды. Причины: изменения в правилах бухучета имущества и возникающая в отдельных случаях неопределенность в определении налогоплательщика.
2	Определят критерии дифференциации налоговых ставок, позволяющих разграничить ставки и налоговые льготы, устанавливаемые законами субъектов РФ. Это нужно для улучшения администрирования налога на имущество организаций в связи с отменой декларации по отдельным объектам недвижимости, а также повышения качества оценки налоговых расходов.
3	Момент начала применения повышающих коэффициентов по земельному налогу в отношении участков для жилищного строительства определят не с даты госрегистрации права собственности на земельный участок, а с даты установления вида его разрешенного использования, предусматривающего жил. строительство.
4	Ограничат применения коэффициента 1,1 при исчислении земельного налога в налоговом периоде, в котором установлены факты: неиспользования для с/х производства участков сельскохозяйственного назначения; использования в предпринимательской деятельности земельных участков, предоставленных для ИЖС, садоводства, личного подсобного хозяйства; изменения категории земельного участка или разрешенного использования.
5	Ограничат применения коэффициента 1,1 при исчислении налога на имущество физлиц в налоговом периоде, в котором изменены характеристики объекта недвижимости, влияющие на кадастровую стоимость. Это площадь, вид разрешенного использования, степень готовности объекта и т. п.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

1	Уточнят ст. 149 и 164 НК РФ, предусматривающие, что освобождение от уплаты НДС (применение ставки 10%) имеет место в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, имеющим регистрационные удостоверения, только при наличии рег. удостоверений также и на данные принадлежности.
2	Увеличат со 100 до 300 рублей лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях, и освобождаемых от НДС. Причина: действующий в настоящее время лимит не пересматривался с 2005 г. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
3	Внесут изменения в налогообложение услуг застройщиков: освобождение от НДС услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, предусматривающего передачу застройщиком участнику нежилых помещений (в т. ч. гаражей и машино-мест) в многоквартирном жилом доме; отмена освобождения от НДС услуг застройщика, оказываемых при строительстве апартаментов на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом № 214-ФЗ.
4	Установят особенности уплаты НДС при предоставлении на территории РФ органами госвласти и местного самоуправления права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута), по которому НДС исчисляет и уплачивает в бюджет покупатель (получатель) таких прав.
5	Изменят порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС и добровольной постановки на учет для иностранных поставщиков с использованием НДС-офиса. В настоящее время определение места реализации работ (услуг) зависит от различных факторов. Предложено установить, что место реализации работ (услуг) во всех случаях – государство, в котором идёт деятельность покупателя. Такое изменение упростит действующий порядок определения места реализации работ (услуг). Если покупатель работ (услуг) – российское лицо, НДС всегда уплачивает российское лицо в качестве налогового агента. Вместе с тем, иностранный поставщик работ (услуг) сможет уплачивать НДС самостоятельно в случае добровольной постановки на налоговый учет в РФ. (Одновременно могут изменить порядок определения места реализации работ (услуг) в торговых отношениях России с государствами-членами Евразийского экономического союза – ЕАЭС).

Акцизы

Введут обязанность предоставления банковской гарантии в таможенный орган для организаций, которые ввозят в РФ алкогольную продукцию с территории ЕАЭС, подлежащую маркировке федеральными специальными марками. Такая банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка выплатить суммы акциза, неуплаченные налогоплательщиком или уплаченные не в полном объеме.

Введение такого требования необходимо для исключения рисков неуплаты акциза, которые возникли после отмены требования представлять при приобретении федеральных специальных марок обязательство об их использовании исключительно по назначению и документ, подтверждающий его исполнение.

Предоставят возможность уплаты акциза по маркируемой алкогольной и табачной продукции, ввозимой в РФ с территории ЕАЭС, путем распоряжения авансовыми платежами, предусмотренными российским законодательством о таможенном регулировании.

Это упростит для бизнеса процедуру уплаты акциза.

Специальные налоговые режимы (УСН, ПСН)

Уточнят порядок исчисления налога по УСН при смене места нахождения организации (места жительства ИП), когда одним из субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка.

Данная мера направлена на устранение неопределенности в порядке расчета налога, т. к. нет положений, регулирующих такой порядок, в действующей редакции гл. 26.2 НК РФ.

Бездекларационная уплата налога и страховых взносов организациями и ИП на УСН:

С численностью работников не более 5 человек.
Предельным годовым доходом не более 60 млн рублей.

Объектом налогообложения будут признаны «доходы». Налог будет исчислять налоговый орган на основании данных ККТ и банковских выписок, что освободит бизнес от необходимости ведения отчетности и ее представления в налоговые органы.

Внесут изменения в патентную систему налогообложения, предусматривающие ежегодную индексацию размера потенциального возможного к получению дохода на коэффициент-дефлятор, утверждаемый на федеральном уровне.

Страховые взносы

Установят нормирование необлагаемых страховыми взносами сумм:

выплат суточных работникам, постоянная работа которых в пути или имеет разъездной характер;
надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы таким методом, взамен суточных.

Уточнят место сдачи РСВ крупнейшими налогоплательщиками

Совершенствование налогового администрирования

1	Налоговым органам предоставят право применять предварительные обеспечительные меры для борьбы со схемами сокрытия недобросовестными плательщиками своего имущества и вывода активов. Пояснение. С момента начала налоговой проверки (окончания камеральной) до вынесения по ее итогам решения проходит достаточно долгий период времени. Недобросовестные плательщики успевают скрыть свое имущество, уклоняясь тем самым от уплаты обязательных платежей. Чтобы пресечь использование подобных схем, введут механизм обеспечения залогом неуплаченных обязательных платежей – с момента принятия решения о проведении выездной проверки (по итогам проведенной камеральной). Подобное решение будет ограничено суммой, рассчитанной как разница между совокупной суммой налогов, сборов, страховых взносов, рассчитанных исходя из среднеотраслевой налоговой нагрузки и совокупной суммой налогов, сборов, взносов, уплаченных плательщиком за период, проверяемый в рамках налоговой проверки.
2	Для противодействия практике уклонения от уплаты налогов посредством применения схем расчетов с дебиторами, минуя собственные расчетные счета, по которым налоговыми органами вынесены решения о приостановлении операций, реализуют ряд следующих мер: введение порядка обращения взыскания задолженности организаций и ИП по обязательным платежам, регулируемым НК РФ, на денежные средства (драгметаллы) на счетах в банках дебиторов плательщиков-должников. Такое решение будут выносить при условии подтверждения дебиторки как должником, так и соответствующими дебиторами. Планируется, что такое решение о взыскании дебитор будет исполнять добровольно путем перечисления денежных средств на указанный в этом решении счет налогоплательщика-должника, чтобы избежать последующего принудительного взыскания соответствующей задолженности судебными приставами-исполнителями, как это предусмотрено действующим законодательством; расширение применения ответственности по ст. 125 НК РФ за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом – при принятии налоговым органом обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в отношении дебиторской задолженности.
3	Усовершенствуют порядок приостановления операций по банковским счетам плательщика-должника как обеспечительной меры. Практика показала, что при наличии у плательщика единственного банковского счета и при условии оперативного получения налоговым органом информации о достаточности остатка средств на нём для погашения задолженности не нужно применять приостановление операций по нему. Поэтому исключат действующее ограничение на открытие новых банковских счетов при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, распространив на вновь открытые им счета приостановление операций.
4	Налоговым органам предоставят право: на частичную отмену (замену) принятой ИФНС обеспечительной меры – в случае частичного исполнения плательщиком решения о привлечении/об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (частичного исполнения лицом решения о взыскании обязательных платежей, регулируемых НК РФ), его частичной отмены в досудебном или судебном порядке; применения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа и приостановления операций по счетам в банке налоговым органом в соответствии с установленной последовательностью их применения исходя из фактического наличия имущества плательщика, с учетом имеющейся у налогового органа информации.
5	Исключат указания на конкретные налоговые органы при регулировании порядка взыскания обязательных платежей, истребования документов (информации).
6	Расширят способы подачи заявления о постановке на учет в налоговые органы и унифицируют документы, подтверждающие постановку на учет организаций и физлиц в налоговых органах.
7	Упростят и расширят действие порядка досудебного урегулирования налоговых споров на неохваченные им споры имущественного характера
8	Введут возможность передавать налоговую тайну иному лицу по заявлению плательщика – собственника таких сведений
9	Внедрят институт электронной банковской гарантии, которая будет поступать в налоговые органы непосредственно от гарантов (банков) для повышения доступности и безопасности использования банковских гарантий, в том числе при возмещении НДС (освобождении от уплаты акцизов) в заявительном порядке.
10	Введут автоматическое предоставление физлицам, имеющим личный кабинет заявителя на Госуслугах, доступа к личному кабинету налогоплательщика.

Что ещё

Также Основные направления налоговой политики на 2022-2024 годы охватывают вопросы международного налогообложения и налогообложения международных холдинговых компаний, прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). В силу их специфики и преимущественного отсутствия конкретности в данном обзоре мы их не рассматриваем.

Однако в Приложении 4 к Основным направлениям есть любопытный раздел – «Актуальные вопросы налогообложения на перспективу». То есть, это планы Минфина после или в районе 2024 года.

ВИД НАЛОГА/ВОПРОС	ПЛАНЫ МИНФИНА
Налог на прибыль	Установление дополнительных преференций по налогу на прибыль организаций для IT-компаний в части предоставления возможности применять: инвестиционный налоговый вычет в отношении отдельных видов расходов; повышающий коэффициент к норме амортизации в отношении отдельных видов амортизируемого имущества.
НДФЛ	1. Установление налоговой ставки на доходы от трудовой деятельности не налоговыми резидентами РФ в размере, аналогичном для налоговых резидентов России. 2. Перенос неиспользованного остатка на следующий налоговый период по вкладам со сроком действия более 1 года. В настоящее время при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода. Если их произведение за налоговый период больше, чем фактически полученные налогоплательщиком проценты, соответствующий остаток в целях налогообложения не учитывается. 3. Разработка порядка исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. А именно, налоговых резидентов РФ. Решение данного вопроса обусловлено тем, что с 01.01.2021 доходы, превышающие 5 млн рублей, облагаются по повышенной налоговой ставке. 4. Разработка инструментов налогового стимулирования привлечения денежных средств физлиц на финансовый рынок на долгосрочной основе, в т. ч. с использованием индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) нового типа.
НДС	Внесение изменений в понятие международной перевозки товаров для целей ст. 164 НК РФ. А именно: ограничение ее перевозкой только тем транспортным средством, на котором товар пересек границу РФ; либо определение, что международной признается только та перевозка товаров, которая оформлена международным перевозочным документом, в котором указан один пункт на территории РФ, а другой за ее пределами (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Минфин отмечает, что данные изменения необходимы в связи с различными толкованиями судами положений п. 1 ст. 164 НК РФ и возникающей в связи с этим неопределенностью в применении ставки НДС 0 или 20% перевозчиками и экспедиторами.
Акцизы	Проработка предложения Минздрава России о введении акциза на калорийные безалкогольные газированные напитки (с целью ограничения их потребления)
Совершенствование налогового администрирования	Гармонизация законодательства РФ о налогах и сборах и иных отраслей законодательства, регламентирующих порядок открытия и использования специальных банковских счетов, имеющих законодательно установленное целевое предназначение, – в части взыскания обязательных платежей, регулируемых НК РФ, с таких спецсчетов и применения обеспечительных мер в отношении этих счетов.