Выбор системы налогообложения для бизнеса является ключевым: никто из предпринимателей не хочет нести дополнительные расходы в виде непомерно больших налогов. Именно поэтому понимание того, как исчисляются налоги и в каком размере, крайне важно. Рассмотрим частые ошибки, допускаемые бизнесом при осуществлении своей деятельности на специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), поскольку они являются общераспространенными.
Ошибки при применении ЕНВД
Единый налог на вмененный доход – один из самых выгодных режимов уплаты налогов. Его преимущество заключается в том, что налог исчисляется не с реальных доходов бизнеса, а с вмененного дохода налогоплательщика, установленного властями в каждом муниципальном образовании, где действует этот режим.
Первой ошибкой при применении ЕНВД может стать несвоевременная постановка на учет в качестве плательщика. В НК РФ срок для подачи заявления о начале использования ЕНВД составляет 5 рабочих дней с начала осуществления деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Ошибка заключается в том, что предприниматели за начало осуществления деятельности принимают некорректные даты: момент регистрации ООО (ИП) или дату заключения договора аренды. Однако эти факты не свидетельствуют о старте бизнеса и получении доходов, поскольку, например, на арендуемой площади может производится ремонт и подготовка к торговле. Как только происходит постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД, возникает и обязанность по уплате налога независимо от получения выручки. Именно поэтому бизнесу при подаче заявления необходимо исходить из фактического начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.
Вторая ошибка – неподача налоговых деклараций по ЕНВД в связи с тем, что деятельность не осуществляется. При этом заявление о снятии с учета предприниматель не подавал. И в этой ситуации сразу возникает вопрос: можно ли сдать «нулевые» декларации (без исчисленной суммы налога), так как деятельность не велась? Минфин в своих письмах разъясняет, что такой вариант декларации не предусмотрен НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.04.2014 № 03-11-09/17087). Ведомство предлагает сняться с учета, таким образом обозначив, что деятельность по этому виду деятельности не ведется. ФНС поддержала Минфин и сообщила, что приостановление деятельности не освобождает от уплаты налога. При этом ФНС указала вариант, когда все-таки возможно составление «нулевой» декларации: если прекращено владение или пользование имуществом, необходимым для ведения деятельности на ЕНВД. Например, арендуется торговое место на рынке, через которое осуществляется розничная торговля. Арендодатель расторг договор, что означает, что у предпринимателя нет возможности продолжать деятельность. В такой ситуации физические показатели отсутствуют, налог составит 0 рублей. Однако во всех остальных ситуациях необходимо представить декларации с исчисленной суммой налога к уплате.
Третья (и самая распространенная) ошибка – неправильное исчисление ЕНВД. Причем некорректный расчет может осуществляться как по незнанию, так и с умыслом для уменьшения налоговых обязательств. Далее рассмотрим конкретные примеры ошибок при вычислении ЕНВД.
Ошибки при вычислении ЕНВД
Одна из составляющих расчета ЕНВД – величина физического показателя базовой доходности. От его размера напрямую зависит сумма налога: чем меньше он будет, тем меньше и размер ЕНВД. В договоре аренды четко прописана площадь сдаваемых помещений. Однако в предпринимательской деятельности она может быть использована не полностью (например, часть отводится под склад, куда не имеет доступ покупатель). Поэтому важно выделять площадь торгового зала и складскую площадь сразу в договоре аренды, отмечать их на плане БТИ. Или можно арендовать их по отдельным договорам, если на это готов арендодатель. В общепите такая методика тоже применима. Например, ресторан на ЕНВД арендует площадь, часть из которой отводится под зал обслуживания, а другая часть – под кухню.
В описанных ситуациях необходимо четко зафиксировать площади в договорах аренды, соорудить перегородки и иметь соответствующие инвентаризационные документы.
Другой вариант изменения физического показателя – манипуляции с численностью персонала и количеством транспортных средств. Например, в ситуации, если непрофильные работники (бухгалтерия, транспорт, кладовщики, IT-специалисты) находятся на аутсорсинге, то исчислять налог с таких работников не нужно.
Если транспортная компания осуществляет перевозки, то расчет налога производится с числа автомобилей, участвующих в деятельности. Если транспорт находится в ремонте или сдан в аренду, то число таких автомобилей исключается из физического показателя (Информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.13 №157).
Таким образом, ЕНВД имеет множество специфических нюансов, которые необходимо знать. Рассмотренные примеры являются лишь частью ситуаций, приводящих к ошибкам в налогообложении. Знание особенностей при постановке на учет или расчете налога позволит уплачивать ЕНВД, исходя из реальных обстоятельств без ущерба для бизнеса.
Упрощенная система налогообложения
УСН является облегченным вариантом общей систем налогообложения, в связи с чем есть свои плюсы и минусы. Плюсом является упрощенный учет и возможность выбора объекта налогообложения и, соответственно, ставки налога. В числе основных минусов выступают закрытый перечень расходов (если расход не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то его нельзя учесть) и возможность утраты права на использование этого режима. Тем не менее упрощенная система налогообложения выступает выгодной альтернативой для малого и среднего бизнеса, если осуществляемые виды деятельности не подпадают под ЕНВД или ПСН.
Как и в случае с ЕНВД, переход на УСН носит заявительный характер. Если бизнес только зарегистрирован, то необходимо подать заявление на применение УСН в течение 30 дней с момента регистрации ООО или ИП. Как правило, ошибкой бизнеса является банальная забывчивость, когда заявление либо вовсе не представлялось в налоговый орган по месту учета, либо было сдано с нарушением отведенных сроков. Сюда же можно отнести и снятие с учета в качестве плательщика налога в связи с использованием упрощенной системы налогообложения.
Пример: ООО планирует перейти с УСН на общую систему.
Для этого нужно до конца налогового периода (календарного года) представить уведомление о прекращении применения УСН. Однако на практике возникают ситуации, когда бизнес упускает из виду этот нюанс и по собственной воле с нового календарного года начинает отчитываться по НДС и налогу на прибыль. В такой ситуации налоговый орган указывает, что налогоплательщик, не превысивший лимиты, установленные НК РФ по упрощенке и не подавший уведомления о прекращении применения УСН, не имеет права на обложение предпринимательских доходов по общему режиму налогообложения (Постановление арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.01.2014 по делу №А32-38922/2012).
Одной из главных ошибок при применении УСН может быть неправильный выбор объекта налогообложения. В ст. 346.16 НК РФ указано, что объектом налогообложения признаются «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Причем выбор объекта ложится на плечи налогоплательщика. Неправильный расчет или чрезмерно оптимистичные бизнес-планы могут повлечь завышенные налоги. Выбор объекта налогообложения на УСН зависит от многих факторов. Необходимо учитывать характер предпринимательской деятельности, наличие документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов, размер наценки при ведении деятельности и т.д.
На первых этапах осуществления бизнеса в случае закупки оборудования, аренды помещения выгодным будет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку это позволит учесть текущие расходы и при отсутствии доходов сформировать убыток, который можно будет переносить в течение последующих 10 лет. Если же характер выбранной деятельности не предусматривает больших расходов, то выгоднее будет объект «доходы», поскольку не потребуется ведение учета расходов, а при отсутствии доходов не возникает налога.
В настоящий момент лимит доходов по упрощенной системе налогообложения составляет 150 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что если налогоплательщик в течение календарного года превышает установленный лимит, то он утрачивает право на применение упрощенной системы и переходит на общий режим налогообложения. Превышение лимита – досадная ошибка налогоплательщика, так как влечет за собой повышение налоговых обязательств в разы.
В бизнес-практике сложилось множество способов формального соблюдения лимита по доходам в случае, когда фактически он был превышен. Один из таких способов – каскадная упрощенка.
Пример. Предприниматель, применяющий УСН, заключил с заказчиком договор подряда на строительство зданий на сумму, значительно превышающую лимит выручки для данного спецрежима. Когда выручка ИП приблизилась к предельному значению, он зарегистрировал компанию на УСН, и эта компания подписала договор подряда с тем же заказчиком.
Несмотря на то что у Общества отсутствовало свидетельство СРО, в договоре шла отсылка на свидетельство СРО предпринимателя. Когда и новая компания достигла предела выручки, ИП открыл еще одну фирму. В результате общая стоимость выполненных работ по всем договорам подряда составила сумму, изначально предусмотренную контрактом с предпринимателем. Налоговые органы в данной ситуации главной целью ставят доказательство того, способны ли были зависимые компании вести деятельность самостоятельно. В частности, имелись ли у компаний транспортные средства, строительная техника, помещение, персонал. Также отслеживается движение денежных средств, поступавших на расчетный счет таких компаний. Доказать, что средства получил в конечном счете ИП – организатор схемы, не составит труда для инспектора. В итоге налоговый орган указывает на то, что применение УСН в данной ситуации незаконно и пересчитывает налоговые обязательства налогоплательщика по общей системе налогообложения.
Чтобы не допустить ошибок в налогах бизнеса, следует воспользоваться квалифицированной помощью. Изначально правильно выбранный режим налогообложения или его своевременная смена позволяют предпринимателю или собственнику бизнеса не бояться претензий со стороны налоговых органов и платить соразмерные налоги.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», май 2018.
Мария Зайцева, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов г. Москвы