Какие вопросы затронули изменения
Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 359-ФЗ (далее – Закон № 359-ФЗ) внёс ряд изменений в законодательство РФ об аудиторской деятельности и в частности, в Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – ФЗ/Закон об аудиторской деятельности).
Новшества направлены на реализацию положений Концепции развития аудиторской деятельности в России до 2024 года, которая утверждена распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3709-р.
Основные нововведения законодательства об аудите связаны со следующими вопросами:
- терминология;
- правовые основы регулирования аудиторской деятельности;
- деятельность аудиторских организаций;
- обязательный аудит и конкурсы;
- оказание аудиторских услуг общественно значимым организациям;
- аудиторское заключение;
- квалификационный экзамен и аттестаты аудитора;
- деятельность саморегулируемой организации (СРО) аудиторов;
- контроль деятельности аудиторских организаций.
Закон № 359-ФЗ с большим объемом изменений вступает в силу 1 января 2022 года (за исключением отдельных норм).
Определен перечень общественно значимых организаций
Для целей аудита теперь введено понятие «общественно значимая организация» (ранее не применялось) и определен их состав.
(Общественно значимые организации, отмеченные знаком «*» в таблице, считаются общественно значимыми организациями на финансовом рынке.)
|
ОРГАНИЗАЦИИ, ОТНОСЁННЫЕ К ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫМ (НОВАЯ РЕДАКЦИЯ ЗАКОНА) |
УКАЗАНИЕ НА ЭТИ ОРГАНИЗАЦИИ В СТАРОЙ РЕДАКЦИИ ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» |
| Публичные акционерные общества (ПАО) | |
| Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам* | X |
| Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг* | X |
| Кредитные организации* | X |
| Головные кредитные организации банковских групп* | |
| Головные организации банковских холдингов* | |
| Страховые организации* | X |
| Общества взаимного страхования* | |
| Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг* | |
| Бюро кредитных историй* | |
| Клиринговые организации* | |
| Организаторы торговли* | |
| Негосударственные пенсионные фонды (НПФ)* | X |
| Управляющие компании инвестиционных фондов | |
| Управляющие компании паевых инвестиционных фондов* | |
| Управляющие компании негосударственных пенсионных фондов* | |
| Государственные корпорации | X |
| Государственные компании | X |
| Публично-правовые компании | X |
| Организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25% | X |
| Иные организации, которые представляют и/или раскрывают отчетность в соответствии с ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» | X |
Установлено, какие аудиторские организации вправе обслуживать общественно значимые организации
Аудиторские услуги – то есть аудит и сопутствующие ему услуги – общественно значимым организациям могут оказывать лишь те аудиторские фирмы, сведения о которых внесены в Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.
Ранее такого реестра не было, но аудиторские организации были обязаны уведомлять о начале оказания услуг по проведению обязательного аудита отчетности «общественно значимых организаций» Федеральное казначейство.
Это касается аудита отчетности за 2023 год и далее. Сопутствующие аудиту услуги общественно значимым организациям оказывают только такие аудиторские организации начиная с 1 января 2023 года.
Новой редакцией Закона об аудиторской деятельности определены:
- условия внесения сведений в этот реестр;
- орган, уполномоченный вести реестр, – Федеральное казначейство;
- порядок внесения сведений в реестр;
- публичный характер реестра;
- основания для отказа во внесении сведений в реестр;
- основания для исключения сведений из реестра;
- условия завершения аудита отчетности, проводимого аудиторской организацией, сведения о которой исключены из реестра.
Установлено, какие аудиторские организации вправе обслуживать общественно значимые организации на финансовом рынке
Правила те же, но речь также идёт о Реестре аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям именно на финансовом рынке, которого ранее не было.
Одновременно в Федеральном законе «О Центральном банке РФ (Банке России)» установлено, что он с 2023 года ведет базы данных:
- об аудиторских организациях на финансовом рынке – как лицах, оказывающих профессиональные услуги на финансовом рынке;
- их должностных лицах;
- иных лицах, в отношении которых получает персональные данные.
Изменения, связанные с деятельностью аудиторских фирм
Введены новые обязанности аудиторских фирм
|
СОДЕРЖАНИЕ НОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ |
НА КОГО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ |
ПРИМЕЧАНИЕ |
| Предоставлять аудируемым лицам информацию о внесении сведений об аудиторской организации в Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям и Реестр аудиторских организаций на финансовом рынке (ранее – только информацию о членстве в СРО аудиторов) | Аудиторские фирмы, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям
Аудиторские организации на финансовом рынке |
Информацию аудиторская фирма предоставляет при оказании аудиторских услуг по требованию аудируемого лица |
| Вести сайт аудиторской организации | Все аудиторские организации | – |
| Раскрывать информацию о своей деятельности на сайте (ранее Совет по аудиторской деятельности лишь рекомендовал аудиторским организациям раскрывать информацию на своем сайте) | Все аудиторские организации | Перечень информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на сайте, а также сроки раскрытия устанавливает Минфин.
Для аудиторских организаций на фин. рынке ЦБ вправе устанавливать дополнительные требования к перечню, срокам и форме раскрытия информации. |
| Обеспечивать возможность предоставлять электронные документы в Федеральное казначейство и получать такие документы от него (с 2023 г.) | Аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям, в т. ч. аудиторские организации на фин. рынке | Порядок предоставления и получения таких документов устанавливает Федеральное казначейство |
| Обеспечивать возможность предоставлять электронные документы в Банк России и получать такие документы от него (с 2023 г.) | Аудиторские организации на финансовом рынке | Порядок предоставления и получения устанавливает ЦБ |
| Назначать руководителей аудита | Все аудиторские организации | Введена обязанность назначать руководителей аудита (см. далее в статье) |
| Осуществлять взаимодействие с Банком России | Аудиторские организации на финансовом рынке | Определен порядок взаимодействия аудиторских фирм с Банком России (см. далее в статье) |
| Сообщать об отказе аудируемого лица – общественно значимой организации на финансовом рынке либо о своем отказе от проведения обязательного аудита в ЦБ | Аудиторские организации на финансовом рынке | Не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения от аудируемого лица уведомления в письменной форме об отказе или принятия решения об отказе |
Расширен предмет аудита
Дополнительно предметом аудита определены:
- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная изданными в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» нормативными актами Банка России (ранее – не устанавливалась);
- консолидированная финотчетность, предусмотренная ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ранее – не упоминалась).
Аудиторская тайна
Согласно Закону об аудиторской деятельности аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных этим Федеральным законом и другими федеральными законами.
Новой ст. 14.1 Закона об аудиторской деятельности предусмотрен информационный обмен между аудиторскими организациями на финансовом рынке и Банком России, в том числе предоставление последним информации об аудируемых лицах таким аудиторским фирмам.
В связи с этим аудиторская организация не вправе:
- передавать третьим лицам составляющие аудиторскую тайну полученные сведения и документы;
- разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного согласия в письменной форме ЦБ и лица, которому оказывались аудиторские услуги (кроме случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и др. ФЗ (ранее такое требование не формулировалось).
Уточнены права и обязанности аудируемых лиц
Законом № 359-ФЗ предусмотрено право аудируемых лиц (лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг) при получении аудиторских услуг требовать и получать от аудиторской организации информацию:
- о членстве аудиторской организации в СРО аудиторов;
- внесении сведений об аудиторской фирме в Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, Реестр аудиторских организаций на финансовом рынке (ранее – только информацию о членстве в СРО).
Кроме того, при получении аудиторских услуг аудируемое лицо (лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг) обязано не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных:
- на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при оказании аудиторских услуг;
- сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией (кроме случаев, в которых Правительством РФ установлены ограничения на предоставление информации и документации);
- воспрепятствование выполнению аудиторской организацией иных обязанностей, установленных Законом об аудиторской деятельности, другими ФЗ.
Ранее в законе был только первый пункт и частично второй.
Введена обязанность назначать руководителей аудита
В законодательство об аудиторской деятельности введено новое понятие «руководитель аудита», которого ранее не было. Это аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу. В том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу.
То есть, при оказании любой аудиторской услуги (аудит, сопутствующие ему услуги) конкретному лицу аудиторская организация должна назначить руководителя аудита (ранее – требование не устанавливалось). При этом по закону допустима ситуация, когда руководитель аудита и аудитор, возглавляющий аудиторскую группу, – разные лица.
Руководитель аудита подписывает аудиторское заключение вместе с руководителем организации (ранее требование не устанавливалось).
Руководителем аудита может быть только аудитор в смысле Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:
- есть квалификационный аттестат аудитора, выданный СРО аудиторов в соответствии с этим ФЗ;
- член СРО аудиторов.
Аудитор, имеющий действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности 2001 года не может быть назначен руководителем аудита.
Аудиторская организация может назначить руководителем аудита как своего работника на основании трудового договора по основному месту работы, так и аудитора по совместительству здесь. Исключение – руководители аудита общественно значимых организаций (только по основному месту работы).
Законом об аудиторской деятельности установлен ряд специальных положений, посвященных руководителям аудита общественно значимых организаций. Они касаются:
- дополнительных требований к лицу, назначаемому руководителем аудита общественно значимой организации;
- дополнительных требований к лицу, назначаемому руководителем аудита отдельных видов общественно значимых организаций на финансовом рынке;
- особенностей обязательного ежегодного повышения квалификации руководителей аудита отдельных видов общественно значимых организаций на фин. рынке.
Установлены повышенные требования к руководителям аудита общественно значимых организаций
Для руководителей аудита общественно значимых организаций на финансовом рынке введены повышенные требования (ранее не устанавливались):
- при назначении;
- к обязательному ежегодному повышению квалификации.
Ряд требований к руководителю аудита общественно значимой организации применяются начиная с аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год.
Уточнены требования минимальной численности аудиторов
По закону одно из требований к членству аудиторской организации в СРО аудиторов – наличие не менее 3-х аудиторов, работающих на основании трудовых договоров. С 1 июля 2022 года Закон № 359-ФЗ уточнил, что такие аудиторы должны быть работниками аудиторской фирмы по основному месту работы (ранее такое требование не устанавливалось).
Однако трудовое законодательств не раскрывает понятия «основное место работы» и «место основной работы». По мнению Минтруда России, основным может быть только одно место работы работника, где, соответственно, хранится его трудовая книжка. Кроме того, согласно ст. 282 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством (письмо от 15.09.2016 № 14-2/В-880).
Вот ещё требования, которых ранее не было:
|
СИТУАЦИЯ |
ЧИСЛЕННОСТЬ АУДИТОРОВ | |
| ДО 01.01.2023 |
ПОСЛЕ 01.01.2023 |
|
| Аудиторская фирма собирается оказывать аудиторские услуги общественно значимым организациям | На основании трудовых договоров по основному месту работы – не менее трёх | Не менее пяти |
| Аудиторская фирма, сведения о которой внесены в Реестр оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям собирается оказывать аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке | Не менее семи | Не менее двенадцати |
Уточнена сфера деятельности аудиторских фирм
Аудиторские организации вправе обслуживать следующие виды аудируемых лиц:
|
ВИД ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ЛИЦ |
АУДИТОРСКАЯ ФИРМА, ОКАЗЫВАЮЩАЯ АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
(* – АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ФИНАНСОВОМ РЫНКЕ) |
ДРУГАЯ АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ |
| Публичные акционерные общества (ПАО) | X | |
| Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам | X* | |
| Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг | X* | |
| Кредитные организации | X* | |
| Головные кредитные организации банковских групп | X* | |
| Головные организации банковских холдингов | X* | |
| Страховые организации | X* | |
| Общества взаимного страхования | X* | |
| Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг | X* | |
| Бюро кредитных историй | X* | |
| Клиринговые организации | X* | |
| Организаторы торговли | X* | |
| Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) | X* | |
| Управляющие компании инвестиционных фондов | X* | |
| Управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ПИФ) | X* | |
| Управляющие компании негосударственных пенсионных фондов | X* | |
| Государственные корпорации | X | |
| Государственные компании | X | |
| Публично-правовые компании | X | |
| Организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25% | X | |
| Иные организации, которые представляют и/или раскрывают отчетность в соответствии с ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» | X | |
| Лица, отличные от указанных выше организаций | X | X |
В отношении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности – начиная с аудита отчетности за 2023 год, сопутствующих аудиту услуг – начиная с 1 января 2023 года.
Определен порядок взаимодействия аудиторских организаций и ЦБ
Формы взаимодействия:
- запрос информации;
- предоставление информации по запросу и в инициативном порядке.
Цели использования информации, полученной в результате взаимодействия:
- для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оказания иной аудиторской услуги;
- банковского надзора;
- контроля и надзора в сфере финансовых рынков и в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах Банком России.
Изменения, связанные с обязательным аудитом и конкурсами
Дополнен перечень случаев проведения обязательного аудита
Это когда организация – эмитент эмиссионных ценных бумаг, обязанный раскрывать информацию в соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Ранее обязательный аудит касался только организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
Запрет проведения обязательного аудита индивидуальными аудиторами
Установлено, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводят только аудиторские организации, хотя ранее допускалось его проведение по отчетности отдельных видов организаций индивидуальным аудитором.
Это означает, что индивидуальные аудиторы не могут проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности никаких организаций. Кроме того, они не вправе оказывать аудиторские услуги, включая инициативный аудит и сопутствующие аудиту услуги общественно значимым организациям, включая общественно значимые организации на финансовом рынке (ранее такой запрет отсутствовал).
Однако Закон об аудиторской деятельности не запрещает индивидуальным аудиторам проводить инициативный аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги организациям, отличным от общественно значимых.
Этот запрет действует с обязательного аудита отчетности за 2021 год, а в отношении сопутствующих аудиту услуг – с 1 января 2023 года.
Уточнен порядок проведения конкурсов по закупке аудиторских услуг
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации заключают с аудиторской организацией, оказывающей аудиторские услуги общественно значимым организациям, определенной по результатам проведения открытого конкурса. Его проводят не реже одного раза в 5 лет (ранее – организации, в уставном (складочном) капитале которой доля госсобственности не менее 25%, госкорпорации, госкомпании).
Закон от 02.07.2021 № 360-ФЗ термин «открытый конкурс» с 01.01.2022 заменил на «электронный конкурс».
Аналогичное требование сохранено для заключения договоров на проведение инициативного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности госкорпорации и госкомпании, а также обязательного и инициативного аудита отчетности ГУП и МУП.
Организации, в уставном (складочном) капитале которых доля госсобственности не менее 25%, а также госкорпорации, госкомпании, ГУПы или МУПы проводят конкурс в порядке, установленном Законом № 44-ФЗ. При применении этого порядка допустимо одно исключение: организатор конкурса освобожден от обязанности вводить в качестве одного из условий конкурса требование об обеспечении заявок на участие и/или обеспечении исполнения контракта.
Для иных организаций, признаваемых общественно значимыми, Минфин совместно с Банком России вправе установить правила проведения указанного конкурса, если иные правила не установлены другими ФЗ. Ранее такое полномочие отсутствовало.