Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.
Назначение акцизных сборов
Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.
Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:
- спирт;
- продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
- алкоголь;
- табачная продукция;
- ГСМ;
- транспортные средства;
- электронный тип сигарет.
В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.
Порядок расчета обязательств по акцизам
Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:
- фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
- адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
- комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.
В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.
По результатам работы в каждом месяце предприятия или ИП, производящие подакцизную продукцию, готовят расчет суммы акцизов, на их основе составляют налоговую декларацию. Форм отчета несколько – выбор определенного шаблона зависит от принадлежности реализуемого товара к конкретной классификационной группе. Групп подакцизных товаров 3, для каждой из них разработана собственная декларация:
- в Приказе, изданном налоговиками 12.01.2016 г. под № ММВ-7-3/1, приведены образцы декларационных бланков для алкоголя и отдельно для других категорий продукции;
- Минфин в Приказе от 14.11.2006 г. № 146н привел форму декларации по табачным изделиям.
При реализации импортных операций надо заполнять и сдавать декларацию по косвенным видам налогов. Ее структура и содержание регламентированы Приказом Минфина от 07.07.2010 г. № 69н. Отчетные формы должны быть поданы в 25-тидневный срок с даты окончания отчетного периода. Аналогичные временные рамки предусмотрены для обязательств перед бюджетом по перечислению суммы сбора.
Исключение из общего правила сделано для производителей и продавцов прямогонного бензина – для них крайний срок уплаты и подачи отчетности приходится на 25 число третьего месяца после завершения отчетного интервала. В п. 30 и 31 ст. 182 НК РФ описаны ситуации, когда срок погашения обязательств и их расчета, документального оформления может быть еще дольше – 25 дней в шестом месяце после закрытия отчетного периода. Главным критерием разграничения сроков отчетности является тип производимой и реализуемой продукции.