Согласно международным правилам, основа правильного учета и отчётности бухгалтера – знание критериев признания по МСФО активов/обязательств/собственного капитала, а также доходов/расходов. Рассказываем, что это за критерии и как они работают.
Общий подход
В отчете о финансовом положении признают только статьи, отвечающие определению:
- актива;
- обязательства;
- собственного капитала.
Также см. «Как МСФО определяют собственный капитал».
Аналогично в отчете (отчетах) о финансовых результатах признаются только статьи, отвечающие понятию доходов или расходов.
Также см. «Понятие доходов и расходов в МСФО».
Однако признают не все статьи, отвечающие определению одного из указанных элементов.
Главные критерии
Непризнание статьи, отвечающей определению одного из элементов финотчетности, делает отчет о финансовом положении и отчет (отчеты) о финансовых результатах менее полными и может приводить к исключению полезной информации из финансовой отчетности.
С другой стороны, иногда признание некоторых статей, которые отвечают определению одного из элементов финансовой отчетности, не несет полезной информации.
Поэтому критерии признания в МСФО актива или обязательства таковы: признают только в том случае, если признание этого актива или обязательства и возникающих в результате доходов/расходов или изменений в собственном капитале даёт пользователям финансовой отчетности полезную информацию. А именно:
1. Уместную информацию о данном активе или обязательстве и соответствующих доходах/расходах или изменениях в собственном капитале.
2. Правдивое представление данного актива или обязательства и соответствующих доходов/расходов или изменений в собственном капитале.
По сути, эти два пункта и есть критерии признания элементов финансовой отчетности по МСФО.
Особенности и нюансы признания
Подобно тому как затраты накладывают ограничения на другие решения в отношении представления финансовых отчетов, они также накладывают ограничения на решения, касающиеся признания элементов отчетности.
Суть в том, что признание актива или обязательства сопряжено с затратами.
| Составители финансовой отчетности (бухгалтеры и т. п.) | Пользователи финансовой отчетности |
| Несут затраты при определении уместной оценки актива или обязательства | Несут затраты при анализе и интерпретации представленной информации |
Актив или обязательство признают, если высока вероятность того, что выгоды от информации, предоставленной пользователям финотчетности в результате такого признания, оправдают затраты на предоставление и использование данной информации.
В некоторых случаях затраты, связанные с признанием, могут превышать выгоды от такого признания.
На практике невозможно точно определить, в каких случаях признание актива или обязательства обеспечит предоставление полезной информации пользователям финотчетности и при этом затраты, связанные с признанием, не будут превышать соответствующих выгод.
Полезность информации для пользователей зависит:
- от статьи;
- конкретных фактов и обстоятельств.
Следовательно, необходимо рассуждать при решении вопроса о том, следует ли признавать ту или иную статью. В связи с этим, в различных стандартах МСФО или в рамках одного и того же стандарта могут быть различия в требованиях к признанию элементов отчетности.
При принятии решения о признании важно проанализировать, какая информация была бы предоставлена пользователям, если бы актив или обязательство не были признаны.
ПРИМЕР
Если понесенные затраты не приводят к признанию актива, то признают расход. Со временем признание таких расходов может в некоторых случаях давать полезную информацию. В частности, позволяющую пользователям финансовой отчетности выявить тренды.
Также см. «Как по МСФО признают элементы финансовой отчётности».
Не забывать про примечания
Даже если статью, отвечающую определению актива или обязательства, организация не признала, возможно, будет необходимо изложить информацию об этой статье в примечаниях к отчетности.
То есть, важно позаботиться о том, чтобы такая информация была достаточно заметной – это компенсирует отсутствие статьи в структурированных обобщенных данных, представленных в отчете о финансовом положении и (если применимо) в отчете (отчетах) о финансовых результатах.
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».