В международных стандартах финансовой отчетности есть такое понятие как историческая стоимость, без понимания которого бухгалтер не может дать основному средству или обязательству более-менее объективную оценку. В этом материале разбираем, что такое историческая стоимость.
Суть и понятие
Оценка по исторической стоимости (или историческая стоимость по МСФО) предоставляет пользователям отчетности информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием данных, полученных, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли.
В отличие от текущей стоимости историческая стоимость не отражает изменения в стоимости. Кроме случаев, когда такие изменения обусловлены:
- обесценением актива;
- тем, что обязательство становится обременительным.
По общему правилу историческая стоимость основного средства (актива) на момент его приобретения или создания – это величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива. Она включает:
| Возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива
+ Затраты по сделке |
В свою очередь, исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения выступает:
| Величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства
– Затраты по сделке |
При приобретении или создании актива/возникновении или принятии на себя обязательства в результате события, которое не является рыночной операцией, может оказаться:
- невозможно определить первоначальную стоимость;
- либо первоначальная стоимость может не предоставлять уместную информацию об этом активе или обязательстве.
Также см. «Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности?».
В некоторых подобных случаях при первоначальном признании этого актива или обязательства используют текущую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости. И такую условную первоначальную стоимость затем используют как отправную точку для последующей оценки по исторической стоимости.
Также см. «Что выступает базой оценки в МСФО».
Как меняется у актива
Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения (если применимо):
- потребления части или всего экономического ресурса, который образует данный актив (амортизация ОС и НМА);
- полученных выплат, которые погашают часть актива или весь целиком;
- влияния событий, в результате которых часть или вся историческая стоимость актива перестает быть возмещаемой (обесценение);
- начисления процентов для отражения финансирования, идущего к активу.
Как меняется у обязательства
Историческая стоимость обязательства тоже обновляется с течением времени для отражения (если применимо):
- частичного или полного исполнения обязательства (например, за счет проведения выплат, которые частично или полностью погашают данное обязательство, или за счет исполнения обязанности поставить товары);
- влияния событий, которые до такой степени повышают стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, что таковое становится обременительным (обязательство обременительно, если его историческая стоимость по МСФО более не является достаточной для отражения обязанности по исполнению этого обязательства);
- начисления процентов для отражения финансирования, относящегося к обязательству.
Как применять
Один из способов применения базы оценки по исторической стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательств – их оценка по амортизированной стоимости.
Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства отражает расчетную оценку будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки, определенной на момент первоначального признания. В случае инструментов с переменной процентной ставкой ставка дисконтирования обновляется для отражения изменений данной переменной ставки.
Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства обновляется с течением времени для отражения изменений, имеющих место после первоначального признания. Это:
- начисление процентов;
- обесценение финансового актива и поступления;
- выплаты денежных средств.
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».