Что такое долевые финансовые инструменты

Владимир Бельковец-Краснов

Actual for 25.09.2019

Согласно международным стандартам отчётности, компания может иметь дело с долевыми инструментами, которые необходимо отличать от финансовых активов и финансовых обязательств. Поэтому на основе МСФО объясняет, что такое долевые финансовые инструменты.

Понятие

Эмитент финансового инструмента при первоначальном признании должен классифицировать его или составляющие его части как долевой инструмент в соответствии с сущностью договорных отношений и определением долевого инструмента.

Согласно IAS 32 под названием «Финансовые инструменты: представление» (введен в действие в России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н) долевой инструмент по МСФО – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Указанный стандарт применяют при классификации финансовых инструментов с точки зрения эмитента в качестве финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов.

Следует считать инструмент долевым (а не финансовым обязательством), когда выполняются оба приведенные ниже условия:

Условие № 1

Условие № 2

Данный инструмент не содержит предусмотренной договором обязанности:

передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации;
обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для эмитента.

Если расчеты по данному инструменту будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами эмитента, он является:

непроизводным инструментом – по которому у эмитента отсутствует предусмотренная договором обязанность передать переменное количество собственных долевых инструментов;
производным инструментом – расчеты по которому будут только путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество своих собственных долевых инструментов.

Права, опционы или варианты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов организации за фиксированную сумму единиц любой валюты являются долевыми инструментами, если организация предоставляет эти права, опционы или варианты на пропорциональной основе всем текущим владельцам ее собственных непроизводных долевых инструментов одного класса.

К собственным долевым инструментам организации не относятся:

финансовые инструменты с правом обратной продажи;
инструменты, налагающие на организацию обязанность предоставить другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации;
инструменты, представляющие собой договоры на получение или поставку собственных долевых инструментов организации в будущем.

Предусмотренная договором обязанность, в том числе возникающая из производного финансового инструмента, которая приведет или может привести к получению или поставке собственных долевых инструментов эмитента, но не удовлетворяет указанным выше условиям, не является долевым инструментом.

Также см. «Какие бывают финансовые обязательства».

Понятие

{{title}}