Нематериальные активы: что это такое

Пример:

Прачечная, которая оказывает услуги населению, придумала новую технику очищения одежды от сложных пятен. Технология уменьшила издержки, увеличила доход. Компания запатентовала разработку, которая была принята на баланс в качестве нематериального актива. 

У НМА отсутствует осязаемый вид, это не предметы и не вещи. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности. Они наравне с техникой, другими материальными активами участвуют в процессе производства продукции, предоставления услуг и приносят доход.

СКАЧАТЬ КАРТОЧКУ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Что относится к НМА

Положения ПБУ 14/2007 регламентируют требования. Им должны отвечать объекты, которые признаются НМА:

• экономическая целесообразность. Компания должна применять актив для изготовления продукции, реализации товаров, предоставления услуг, проведения работ, управления организации;
• возможность определения первоначальной стоимости;
• продолжительный период использования. НМА используется минимум в течение года;
• возможность выделить из других активов. НМА можно применять отдельно (пример: реализовать);
• отсутствие материальной формы. НМА – итоги интеллектуальной деятельности человека или группы людей.

С 2024 года будет действовать федеральный стандарт в бухгалтерии – ФСБУ 14/2022, который касается НМА. Он регламентирует обновленные требования к активам, их учету, определению стоимости. В новом ФСБУ обновлен перечень активов. С 2024 года к НМА список включает исключительные права, лицензии. К такому типу активов относятся документы, которые выдаются при приобретении софта. Из списка удалили товарный знак, который разработан самой компанией. 

Итак, объекты нематериальных активов – интеллектуальная собственность, которой пользуются более 12 месяцев. Они приносят прибыль, но не обладают материальной формы и отделимы от других активов. К объектам относятся:

• программное обеспечение (разные компьютерные программы);
• изобретения, производственные модели;
• секреты производства (ноу-хау);
• литературные, научные работы, произведения искусства;
• авторские права;
• деловая репутация.

Как возникают НМА

Предприятия необязательно должны самостоятельно разрабатывать активы. Компании имеют право приобретать, продавать, передавать НМА или получать на безвозмездной основе.

Трудозатратный метод – создание актива. Он требует время, определенных вложений. В большинстве случаев организация проводит научные изыскания, опыты, разрабатывает программные продукты, осуществляет разные исследования. В результате работы предприятие получает новый продукт, технологию. Для признания объекта нематериальным активом требуется подтвердить расходы документами и соблюдать другие требования. Затем организация учитывает НМА в балансе.

Чтобы стать обладателем актива, можно его купить. Компания вправе распоряжаться НМА, как и материальными объектами, – реализовывать и приобретать. Для этого актив должен учитываться в бухотчетности и иметь документальное подтверждение.

Пример:

Из-за формирования больших долгов руководство предприятия приняло решение закрыть производство йогурта. Организация применяла технологию, которую разработала сама и зарегистрировало в Роспатенте. Было решено ее реализовать другой компанией. С ней был оформлен договор. НМА продан за 7 млн. руб., полученные денежные средства потрачены на погашение задолженностей.

Безвозмездная передача подразумевает заключение договора дарения.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Учет актива на предприятии начинается с оформления карточки НМА. В документ заносятся основные данные об объекте. Все активы учитываются на счете 04. Срок полезного использования (СПИ) – период, в течение которого НМА будет применяться, приносить пользу.

Первоначальная стоимость объекта зависит от способа появления НМА:

1. При самостоятельной разработке актива стоимость состоит из суммы всех затрат: зарплата персоналу, плата за аренду площадей, страховые взносы и т. д.
2. Если объекты были приобретены, то стоимость нематериальных активов равна сумме, которая прописана в заключенном договоре. Допускается дополнительное включение в сумму размеров сборов на регистрацию, государственных и других пошлин, невозмещенный НДС, если объект покупается предприятием на специальном режиме налогообложения.
3. При передаче НПА на безвозмездной основе стоимость определяется на основании рыночной цены на дату подписания договора.

В отдельных ситуациях определить, сколько стоит НПА сложно.

Пример:

Руководство компании приняло решение о разработке информационной системы для отслеживания движения товаров. Работа поручена программистам. Зарплата специалистов составляет 100 тыс. руб. С суммы были уплачены страховые взносы в размере 30 тыс. руб.

В процессе разработки возникла необходимость привлечения сторонних специалистов. Оплата их услуг составила 40 тыс. руб. Сумма пошлины за патентную регистрацию равна 3 300 руб. С учетом расходов первоначальная стоимость объекта равна 173 300 руб. Для принятия к учету нематериальных активов делается проводка в сумме 173 300 руб. по кредиту 08.5 счета и дебету 04 счета.

Амортизация НМА

Показатель информирует, какую сумму от первоначальной стоимости теряет актив в период его использования. В бухучете она начинает начисляться с месяца, который следует за месяцем принятия объекта к учету.

НМА подлежат налоговому учету при выполнении двух условий:

• стоимость актива составляет более 100 тыс. руб.;
• объект используется более 12 месяцев.

НМА можно списывать в расходы только через начисление амортизации.

Пример:

Предприятие приобрело программу для инженера за 240 тыс. руб. Срок использования обеспечения – 24 месяца. Актив стоит более 100 тыс. руб. и будет использоваться более года, поэтому его можно амортизировать. Амортизация нематериальных активов рассчитывается с использованием линейного способа.

Формула расчета:

Размер амортизации за месяц = Первоначальная стоимость / СПИ.

В рассматриваемом примере сумма будет равна 10 тыс. руб. (240 тыс. / 24). Каждый месяц предприятие будет включать в расходы 10 тыс. руб.

У начинающих предпринимателей, которые работают на УСН «Доходы минус расходы», может возникнуть вопрос, какие нематериальные активы амортизируются в налоговом учете. Организации на спецрежиме, использующие «Доходы минус расходы», не учитывают НМА в налоговом учете, только в бухучете. Первоначальная стоимость объекта в целях налогообложения равномерно списывается в расходы в год, в которым было получено, начиная с квартала принятия к бухгалтерскому учету. Если актив получен в I квартале, то стоимость делится на четыре и каждая часть списывается ежеквартально, если во II, то делится на три и т. д.

НМА не подлежат обложению налогом на имущество предприятий. При покупке, разработке объекта предприятия на ОСН может принять к вычету НДС по конкретным расходам.

Учет деловой репутации

Если основные нематериальные активы: программное обеспечение, технологии, практически не вызывают вопросов, то с деловой репутации возникают проблему. Деловая репутация – это НМА. Приобрести или реализовать ее можно только с бизнесом. Деловая репутация отдельно не продается.

На балансе предприятия она не отображается. Но при продаже компании новый владелец может включить сумму в бухучет. Цена деловой репутации рассчитывается по следующей формуле:

Стоимость = Сумму сделки – (Стоимость активов – Кредиторская задолженность).

Пример:

ООО «РосЦвет» продает бизнес. В соответствии с бухгалтерской отчетностью стоимость всех активов предприятия равна 14 млн руб. Покупатель заплатил за бизнес 17 млн руб. В этом случае цена деловой репутации равна 3 млн руб. (17 млн – 14 млн). Эта ситуация с положительной деловой репутацией, которая может приносить прибыль в дальнейшем. Но бывают случаи и с отрицательной деловой репутацией.

Для оценки деловой репутации можно привлечь оценщиков. Для анализа они используют бухгалтерскую, финансовую отчетности, экспертные мнения, статистику, данные соцопросов.