Кто сдаёт
Журнал должны представить те, кто не платит НДС. То есть посредники, которые действуют от своего имени в интересах другого лица и не имеют в силу НК РФ статуса налогового агента по налогу на добавленную стоимость.
Это договоры комиссии и агентские на реализацию и/или приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в доходы по НК относят вознаграждения).
Обычно не платят НДС, кто применяет спецрежимы. Это:
- организации и ИП на УСН;
- ИП на патенте – в отношении деятельности, переведенной на ПСН.
Также журнал формируют и сдают (п. 5.2 ст. 174 НК):
- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
- при выполнении функций застройщика.
Данные категории не платят НДС по операциям внутри России. А вот при импорте товаров в РФ они обязаны уплачивать этот налог.
В итоге вместо декларации по НДС за минувший квартал они сдают журнал учета счетов-фактур.
Форма журнала
Бланк журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и подробные правила его ведения утверждены в Приложении № 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Сдать его в ИФНС по месту учета можно только в электронном виде – по телекоммуникационным каналам связи через оператора документооборота.
Когда сдавать
Срок сдачи журнала учета счетов-фактур – не позднее 20-го числа месяца, идущего за истекшим налоговым периодом. А по НДС это квартал (п. 5.2 ст. 174 НК).
Значит, за 3 квартал 2023 года данный регистр по НДС нужно сдать до 20 октября 2023 года включительно (пятница).
Формат представления журнала в электронном виде утвержден приказом ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547.
Как заполнить
| Часть 1 “Выставленные счета-фактуры” журнала | По принципу единой регистрации отражают счета-фактуры, в т. ч. исправленные и корректировочные, составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде. |
| Часть 2 “Полученные счета-фактуры” | Подлежат единой регистрации счета-фактуры, в т. ч. исправленные и корректировочные, составленные на бумаге или в электронном виде за истекший налоговый период.
Также включают полученные после завершения 3 кв., в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного ст. 174 НК срока сдачи декларации НДС за 3 квартал или срока представления этого журнала. |
Порядок заполнения отличается в зависимости от того, какой документ вы регистрируете: счет-фактуру на отгрузку (аванс), корректировочный или сводный счет-фактуру.
По каждому счету-фактуре заполняют отдельную строку, а для сводных – несколько строк.
Дата выставления в графе 2:
- для бумажных счетов-фактур – это день их отправки или передачи;
- электронных – день поступления оператору ЭДО согласно подтверждению от него или день направления покупателю через единую информсистему в рамках контрактов по Закону 44-ФЗ (тоже указана в подтверждении).
В графе 3 проставляют код вида операции из их Перечня, утвержденного приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. При регистрации счетов-фактур на отгрузку это, как правило, код “01”, а на аванс – код “02”.
Если в счете-фактуре несколько операций, укажите через знак “;” столько кодов, сколько нужно.
При регистрации выставленных корректировочных и исправленных счетов-фактур в графе 3:
- код 18 – если регистрируете обычный корректировочный счет-фактуру;
- код 01 – регистрируете сводный корректировочный.
В графе 12 части 2 журнала учета счетов-фактур ставят соответствующий код вида сделки:
- 1 – если от своего имени приобрели товары (работы, услуги) для своего комитента (принципала);
- 2 – реализовали его товары (работы, услуги) от своего имени;
- 3 – комитент (принципал) через вас возвращает продавцу товары, принятые на учет;
- 4 – покупатель-плательщик НДС через вас возвращает комитенту (принципалу) товары, принятые на учет.
По окончании квартала нужно подписать журнал учета счетов-фактур:
| Если на бумажном носителе | Его страницы нумеруют, сам журнал прошнуровывают. |
| Журнал в электронной форме | Подписывает усиленной квалифицированной подписью руководитель, ИП или уполномоченное ими лицо |
Подробно порядок и нюансы заполнения журнала счетов-фактур смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс здесь.
Пример заполнения
В 3 квартале 2023 года ООО “Гуру” (агент) от своего имени:
- приобрело для принципала (ООО “Барс”) товары у ООО “Деньги”. При отгрузке товаров ООО “Деньги” выставило счет-фактуру от 15.08.2023 № 127. На его основании агент выставил принципалу счет-фактуру от 15.08.2023 № 839;
- реализовало товары принципала (ООО “Грамм”), подлежащие прослеживаемости, покупателю (ООО “Омен”), выставило ему счет-фактуру от 13.09.2023 № 1014 и копию счета-фактуры направило принципалу. На основании копии принципал 14.09.2023 составил и передал агенту счет-фактуру от 13.09.2023 № 89.
НДС начислен по ставке 20%.
Далее показан образец заполнения журнала учета счетов-фактур за 3 квартал 2023 года для этой ситуации.
