Основные изменения
Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее – Закон № 323-ФЗ) внёс изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ касаемо налогообложения НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными компаниями. Например, консультационных и т. п.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 174.2 НК РФ, с 1 октября 2022 года инофирмы, оказывающие услуги в электронной форме, а также их иностранные посредники сами исчисляют и уплачивают НДС с них, если:
- Место их реализации – территория Российской Федерации.
- Оказаны физлицам, не имеющим статуса ИП.
В силу новой редакции п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ иностранные компании теперь не исчисляют и не уплачивают НДС при оказании электронных услуг:
- Когда место их реализации – территория России.
- В адрес организаций и ИП – покупателей, состоящих на учете в российских налоговых органах.
В таком случае НДС исчисляет и уплачивает покупатель услуг как налоговый агент по НДС в порядке п. 1 и 2 ст. 161 НК.
Но есть исключение, когда у российского покупателя обязанностей налогового агента всё же нет: это реализация инофирмой услуг через российского посредника, который и исполняет в России обязанности налогового агента в соответствии с п. 10 ст. 174.2 НК.
Если не только электронные услуги
Не исключено, что инофирма состоит в России на налоговом учёте по п. 4.6 ст. 83 НК как оказывающая электронные услуги (не через свою обособку в РФ) и одновременно оказывает покупателям иного рода услуги – выполнение работ, реализация товаров – место реализации которых территория России. В этом случае обязанности налогового агента по НДС у российских покупателей не возникает (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308).
Вместе с тем покупатель вправе сам исчислять, удерживать и уплачивать НДС в российский бюджет. Такого подхода придерживается ФНС в письмах от 24.04.2019 № СД-4-3/7937 и от 30.03.2022 № СД-4-3/3807. И об исполнении таких функций желательно проинформировать инофирму.
В итоге, если такой покупатель сам исчислил и уплатил НДС в бюджет, потом принял уплаченную сумму к вычету либо включил в стоимость/в расходы, по таким операциям у налоговиков нет оснований требовать:
- повторной уплаты НДС инофирмой;
- отражения ею таких операций в декларации НДС;
- перерасчета налоговых обязательств у покупателя.
Если оплата услуг была до 01.10.2022
Может так случиться, что оплата/частичная оплата инофирме за электронные и иные связанные с ними услуги перечислена до даты вступления в силу Закона № 323-ФЗ – то есть до 01.10.2022.
На это ФНС в письме от 08.08.2022 № СД-4-3/10308 указала: обязанности налогового агента у покупателя не возникают.
Более того: покупатель вправе принять к вычету такой НДС в прежнем порядке (в редакции до 01.10.2022), даже если он принял услуги на учет после 1 октября 2022 года.