Порядок взимания НДС по электронным услугам в странах ЕАЭС

Кого охватывают поправки

Постановление Правительства РФ от 01.09.2022 № 1532 содержит предложения Президенту России В. Путину подписать Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, чтобы определить порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме. Его регламентирует отдельное Приложение к указанному договору.

Речь идёт об электронных услугах, оказанных налогоплательщиком одной страны ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) налогоплательщику или физлицу-не налогоплательщику другой страны ЕАЭС.

Постановка на налоговый учет

По общему правилу для уплаты НДС плательщик, который оказывает электронные услуги в другой стране ЕАЭС, должен встать в ней на налоговый учет. Условие: если такое требование есть в данной стране. Если же требования нет, НДС платит потребитель электронных услуг.

Есть исключение из правила: это оказание электронных услуг через посредников. При наличии ряда условий перечислять налог должны последние.

Налогоплательщики, которые встали на учет, обязаны формировать и подавать декларацию по НДС.

Если налогоплательщик (организация или ИП) одного государства ЕАЭС состоит на учете в налоговом органе другого только в связи с открытием банковского счета и/или наличием недвижимости и/или транспортных средств и/или представительства, которое не выполняет работы и не оказывает услуги, место реализации которых территория этого другого государства, обязанности сдавать декларации и платить НДС в бюджет этого другого государства-члена нет.

Виды услуг

Перечень электронных услуг в рамках ЕАЭС для целей взимания НДС утверждает Совет Евразийской экономической комиссии.

Понятие

Услугами в электронной форме в данном случае считаются услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через Интернет, и оказание которых невозможно без использования информационных технологий.

При этом к электронным услугам, в частности, не отнесены:

• реализация товаров/работ/услуг, если при заказе через информационно-телекоммуникационную сеть, в т. ч. Интернет, поставка идёт без использования такой сети;
• реализация или передача прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств (вкл. компьютерные игры) и/или баз данных на материальных носителях;
• предоставление доступа к информационно-телекоммуникационной сети, в т. ч. к Интернету.

Кто платит налог

При выполнении/оказании налогоплательщиком работ/услуг, место реализации которых – территория другого государства-члена, налогоплательщик-покупатель (организация или ИП), состоящий на учете в налоговом органе этого другого государства-члена, обязан по таким работам и услугам исчислить и уплатить (удержать, если это установлено законодательством другого государства-члена) в бюджет этого другого государства-члена соответствующую сумму НДС.

Если же покупатель – физлицо и не ИП, то исчислять и платить (удерживать) в бюджет другого государства-члена соответствующую сумму НДС он не должен.

Место деятельности покупателя электронных услуг

КТО ПОКУПАТЕЛЬ	УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ МЕСТОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВА-ЧЛЕНА ЕАЭС (ДОСТАТОЧНО ОДНОГО)
Организация	Организация действует на территории государства-члена на основе госрегистрации, за исключением случаев. Услуги оказаны филиалу/представительству/постоянному представительству организации в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации организации, либо приобретены для такого филиала и др. и потреблены им. Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (место управления) организации находится в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации организации, и здесь фактически происходит предпринимательская деятельность организации, а также потреблены услуги.
Физлицо, в т. ч. ИП	Место жительства (постоянного или преимущественного проживания) покупателя находится в этом государстве-члене. Место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги, на территории этого государства-члена. Сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в этом государстве-члене (относится к соответствующему адресному пространству). Международный код страны телефонного номера, используемого покупателем для приобретения или оплаты услуг, присвоен этим государством-членом.

Отдельно оговорено, что место деятельности ИП-покупателя электронных услуг определяют по правилам для организаций, если это установлено нормативными актами государства-члена, в котором он зарегистрирован.

Если выходит, что место деятельности покупателя-физлица на территории более чем одного государства-члена, продавец определяет его исходя из одновременного соблюдения бОльшего числа указанных условий на территории государства-члена.

При одновременном соблюдении равного числа условий на территориях нескольких государств-членов продавец самостоятельно определяет место деятельности такого физлица – исходя из подходов для неограниченного круга покупателей электронных услуг.

Правила уплаты налога

При оказании электронных услуг физлицам, место деятельности которых в другом государстве-члене, плательщик должен встать на учет в налоговом органе этого другого государства. Способы:

• через информационный ресурс указанного налогового органа в Интернете;
• путем условной регистрации – если это предусмотрено законодательством государства-члена.

Если услуги оказываются организациям и/или ИП, то встать на учет нужно, если такая обязанность предусмотрена законодательством этого другого государства-члена.

Когда такой обязанности нет, исчисляют и платят (удерживают) НДС организации и ИП, приобретающие электронные услуги, по правилам законодательства своего государства.

Если продавец не встал на учет в налоговом органе такого другого государства-члена, хотя обязан был в силу места деятельности здесь покупателя, исчисляют и платят (удерживают) НДС организации и ИП, приобретающие такие услуги, по правилам своего законодательства.

Если законодательством государства-члена, которое признано местом деятельности покупателя, предусмотрена постановка на учет в налоговом органе только по основанию, связанному с оказанием электронных услуг физлицам и ИП либо физлицам, не являющимся ИП, но продавец оказывает их также и организациям, то в отношении приобретенных организациями и/или ИП услуг они сами исчисляют и платят (удерживают) НДС в порядке законодательства места деятельности покупателя.

При участии в сделке посредника в расчетах рассчитывает и платит НДС по общему правилу он, а не продавец.

Если посредников в расчетах несколько, обязанности по НДС выполняет тот из них, кто непосредственно участвует в расчетах с покупателем и независимо от наличия у такого посредника договора с продавцом.

По общему правилу порядок постановки и снятия с учета продавцов электронных услуг и посредников в расчетах, налоговую базу, ставки НДС, порядок исчисления и сроки уплаты, налоговые льготы и освобождения, а также порядок возврата/зачета излишне уплаченных сумм НДС определяет законодательство государства-члена, территория которого признается местом реализации таких услуг.

При этом:

• момент (дата) определения налоговой базы – это последний день квартала или месяца (если налоговым период по законодательству государства-члена месяц), в котором поступила оплата/частичная оплата за оказанные услуги или в счет предстоящего оказания;
• стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывают в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы, если иное не установлено законодательством государства, территория которого признана местом реализации.

Декларация НДС

Её сдают по форме, установленной законодательством государства, территория которого признается местом реализации услуг.

Если закон не обязывает подавать декларацию, достаточно уплаты НДС к установленному сроку.

Учтите, что нужно быть готовым при истребовании в течение 30 календарных дней подтвердить место реализации услуг, полноту и своевременность уплаты НДС (можно копию платежного документа). На основании заявления плательщика налоговый орган может продлить этот срок.

Начало действия новых правил

Планируется, что поправки вступят в силу с даты получения депозитарием уведомления о том, что страны ЕАЭС выполнили внутригосударственные процедуры, которые нужны для вступления поправок в силу. То есть, одобрение законодателей и т. п.