Главный риск — неверно определить ставку на дату аванса и на дату отгрузки, из-за чего появляются недоимка, лишний налог к уплате, ошибки в счетах-фактурах и декларации. Разберем, как считать НДС, какую ставку НДС с аванса 2026 применять, когда нужен корректировочный счет-фактура и какие проводки сделать.
Ключевой принцип: “Принцип раннего события” при изменении ставки НДС
Понимание “принципа раннего события” является фундаментальным для корректного учета НДС, особенно в переходные периоды. Этот принцип гласит, что налоговая база и, соответственно, ставка НДС определяются по наиболее ранней из двух дат: дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или дата получения предоплаты (аванса).
При смене ставки НДС этот принцип влияет на то, какая ставка будет применяться:
- Если первое событие (отгрузка или аванс) произошло до 1 января 2026 года, применяется старая ставка (20%).
- Если первое событие произошло после 1 января 2026 года, применяется новая ставка (22%).
Важно! При изменении ставки НДС особое внимание уделяется моменту определения налоговой базы и ставки, которая была действующей на этот момент. Это прямо следует из положений статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сценарий 1: Аванс получен до 31.12.2025 (ставка 20%) → Отгрузка товаров/услуг в 2026 (ставка 22%)
Это самый сложный и требующий внимательного подхода сценарий в нюансы переходного периода НДС.
Как оформляется и начисляется НДС с аванса 2025 года
При получении аванса в декабре 2025 года, когда действовала ставка НДС 20%, продавец обязан выставить счет-фактура на аванс с указанием расчетной ставки 20/120 (п. 3 ст. 168 НК РФ). Соответственно, ндс с авансов полученных начисляется по ставке 20/120.
Что происходит при отгрузке в 2026 году
Когда в январе 2026 года происходит отгрузка товаров или оказание услуг по договору, за который ранее был получен аванс, возникает следующая ситуация:
- НДС с отгрузки начисляется по ставке 22% (п. 4 ст. 164 НК РФ), так как момент реализации приходится на период действия новой ставки.
- НДС с аванса принимается к вычету по ставке 20/120 (п. 8 ст. 171 НК РФ).
В результате возникает разница в 2% между НДС, начисленным с отгрузки, и НДС, принятым к вычету с аванса, из-за изменения ставки. Эту разницу необходимо урегулировать.
Пошаговый пример с цифрами и датами
Пример 1.1:
ООО “Альфа” заключило договор с ООО “Бета” на поставку оборудования стоимостью 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).
- 15 декабря 2025 года: ООО “Альфа” получает 100% предоплату (аванс) в размере 120 000 руб.
- Начисление НДС с аванса:НДС = 120 000 руб. * 20/120 = 20 000 руб.
- ООО “Альфа” выставляет счет-фактуру на аванс с НДС 20 000 руб.
- 15 января 2026 года: ООО “Альфа” отгружает оборудование ООО “Бета”.
- Начисление НДС с отгрузки:
- Стоимость без НДС = 120 000 руб. / 1.20 = 100 000 руб.
- НДС по ставке 22% = 100 000 руб. * 22% = 22 000 руб.
- ООО “Альфа” выставляет счет-фактуру на отгрузку с НДС 22 000 руб.
- Вычет НДС с аванса: ООО “Альфа” принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса, в размере 20 000 руб.
Таким образом, ООО “Альфа” должно доначислить в бюджет 2 000 руб. (22 000 руб. – 20 000 руб.). Эту разницу нужно учесть в налоговой декларации за I квартал 2026 года.
Бухгалтерские проводки НДС 22% авансы для Сценария 1
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 15.12.2025 | Получен аванс от покупателя | Дт 51 | Кт 62.02 | 120 000 |
| 15.12.2025 | Начислен НДС с полученного аванса (20/120) | Дт 76.АВ | Кт 68.02 | 20 000 |
| 15.01.2026 | Отражена выручка от реализации | Дт 62.01 | Кт 90.01 | 120 000 |
| 15.01.2026 | Начислен НДС с реализации (22%) | Дт 90.03 | Кт 68.02 | 22 000 |
| 15.01.2026 | Зачтен полученный ранее аванс | Дт 62.02 | Кт 62.01 | 120 000 |
| 15.01.2026 | Принят к вычету НДС с зачтенного аванса | Дт 68.02 | Кт 76.АВ | 20 000 |
| 15.01.2026 | Отражена доплата покупателем разницы в НДС | Дт 51 | Кт 62.01 | 2 000 |
| 15.01.2026 | Сторнирован НДС с аванса (вариант) | Дт 68.02 | Кт 76.АВ | -20 000 |
Примечание: Последняя проводка является лишь одним из вариантов учета. Важно, чтобы по итогам операции НДС к уплате был исчислен по ставке 22% от стоимости реализации, а ранее начисленный НДС с аванса был принят к вычету.
Сценарий 2: Аванс получен в 2026 (ставка 22%) → Отгрузка товаров/услуг в 2026 (ставка 22%)
Этот сценарий является стандартным после 1 января 2026 года и не вызывает таких сложностей, как переходный период. Здесь ставка НДС с аванса 2026 и ставка НДС с отгрузки совпадают.
- При получении аванса в 2026 году: продавец выставляет счет-фактуру на аванс с расчетной ставкой 22/122. Начисление ндс с предоплаты 2026 происходит по этой ставке.
- При отгрузке в 2026 году: НДС с реализации начисляется по ставке 22%. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету по ставке 22/122.
Пример проводок для Сценария 2
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 15.01.2026 | Получен аванс от покупателя | Дт 51 | Кт 62.02 | 122 000 |
| 15.01.2026 | Начислен НДС с полученного аванса (22/122) | Дт 76.АВ | Кт 68.02 | 22 000 |
| 20.01.2026 | Отражена выручка от реализации | Дт 62.01 | Кт 90.01 | 122 000 |
| 20.01.2026 | Начислен НДС с реализации (22%) | Дт 90.03 | Кт 68.02 | 22 000 |
| 20.01.2026 | Зачтен полученный ранее аванс | Дт 62.02 | Кт 62.01 | 122 000 |
| 20.01.2026 | Принят к вычету НДС с зачтенного аванса | Дт 68.02 | Кт 76.АВ | 22 000 |
Корректировочные счета-фактуры при изменении ставки НДС
В переходный период, при смене ставки НДС, корректировочный счет-фактура ндс при изменении ставки может потребоваться в исключительных случаях, например, при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (работ, услуг) после того, как уже был учтен НДС по новой ставке. Однако, для урегулирования разницы между НДС с аванса (20%) и НДС с отгрузки (22%) корректировочный счет-фактура, как правило, не применяется.
Принцип раннего события НДС при смене ставки и порядок вычета НДС с авансов, а также начисления НДС с отгрузки, установлены таким образом, что доначисление или возмещение разницы происходит через стандартные механизмы учета в налоговой декларации. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда меняется первоначальная сумма реализации или объем, а не ставка, применяемая к одному и тому же объему на разных этапах.
Позиция ФНС и Минфина
Позиция контролирующих органов по ндс 22 аванс переходный период четко изложена в Письме ФНС России от 11.12.2025 N АБ-4-20/11176@ “О переходе с НДС 20% на 22% с 1 января 2026 года”. В этом письме ФНС указывает, что порядок перехода со ставки НДС 20% на 22% аналогичен порядку, применявшемуся при переходе со ставки 18% на 20% в 2019 году.
Основные тезисы письма:
- При получении аванса до 01.01.2026, НДС исчисляется по ставке 20/120.
- При отгрузке после 01.01.2026, НДС начисляется по ставке 22%.
- НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету по ставке 20/120.
- Возникающая разница в НДС между авансом и отгрузкой не требует корректировки договора или выставления корректировочных счетов-фактур, если условия договора не изменились, а регулируется в рамках налоговых деклараций.
Часто задаваемые вопросы и решения (FAQ)
Как быть с длящимися договорами, если цена включает НДС?
Это сложный вопрос. Если в договоре цена указана “включая НДС”, то при изменении ставки НДС без изменения общей цены договора, сумма НДС в составе этой цены изменится. Стороне, на которой по договору лежит обязанность по уплате НДС, придется уплатить больше налога. Рекомендуется перезаключать такие договоры или подписывать дополнительные соглашения, явно указывающие, что цена может быть скорректирована в связи с изменением ставки НДС, либо четко разграничивать стоимость товара/услуги и сумму НДС.
Что делать при возврате аванса НДС 22, полученного в 2025 году, в 2026 году?
Если аванс был получен в 2025 году (НДС 20%), а возвращается в 2026 году, то продавец имеет право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с этого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет производится в полном объеме суммы НДС, которая была начислена при получении аванса, то есть по ставке 20/120. Дата возврата аванса не влияет на ставку вычета, поскольку вычет производится на основании ранее выставленного счета-фактуры на аванс.
Как отразить разницу в стоимости, если аванс был, но сумма отгрузки изменилась?
Если после получения аванса в 2025 году (НДС 20%) и до отгрузки в 2026 году (НДС 22%) изменилась общая стоимость товаров/услуг, то порядок действий зависит от характера изменения:
- Увеличение стоимости: На дополнительно полученный аванс (или доплату при отгрузке) в 2026 году НДС будет исчисляться по ставке 22%.
- Уменьшение стоимости: При возврате части аванса действуют правила, описанные выше. Если же сумма уменьшилась без возврата, то при отгрузке вы начислите НДС 22% от новой, меньшей стоимости, и к вычету сможете принять НДС с аванса по ставке 20/120, но только в пределах суммы, соответствующей фактической отгрузке.
Какие документы нужны для подтверждения новой ставки?
Основным документом, подтверждающим применение новой ставки НДС, является Федеральный закон № 425-ФЗ от 27.11.2025 (который вводит изменения в НК РФ). Для подтверждения корректности расчетов в переходный период ключевыми будут: счета-фактуры на аванс (с 20/120), счета-фактуры на отгрузку (с 22%), первичные учетные документы, а также письма ФНС и Минфина, разъясняющие порядок применения новой ставки.
Рекомендации бухгалтерам для минимизации рисков
Чтобы избежать ошибок и переплат в этот сложный период, бухгалтерам необходимо принять следующие меры:
- Регулярная сверка расчетов с контрагентами: Особое внимание уделите договорам, по которым были получены авансы в 2025 году, а отгрузка предстоит в 2026 году. Убедитесь, что понимание применения НДС у обеих сторон одинаковое.
- Проведение инвентаризации авансов на конец 2025 года: Составьте подробный список всех полученных авансов, по которым ожидается отгрузка в 2026 году. Это поможет правильно спланировать расчеты НДС.
- Корректировка учетной политики: Внесите изменения в учетную политику организации, отразив порядок применения новой ставки НДС и специфику учета в переходный период.
- Обязательное включение в договоры пункта об изменении ставки НДС: При заключении новых договоров, а по возможности и при актуализации старых, предусмотрите пункт, регулирующий изменение цены договора или порядка расчета НДС в случае изменения ставки налога. Это позволит избежать разногласий с контрагентами.
- Внимательно следите за разъяснениями: Регулярно отслеживайте новые письма и разъяснения Минфина и ФНС по применению ставки НДС 22% в переходный период.
Заключение
Переход на ндс 22% аванс переходный период – это серьезный вызов для каждого бухгалтера. Правильное исчисление ндс аванс 2025 отгрузка 2026 требует внимательности, глубокого знания НК РФ и умения применять “принцип раннего события”.