В связи с вступлением в силу с 1 января 2018 г. отдельных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Минфином внесены изменения в порядок представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (Инструкция № 33н) приказом от 30.11.2018 № 243н. Проанализируем изменения в формах отчетности и порядке их заполнения.
Баланс (ф. 0503730)
Структура новой формы значительно изменилась. При этом остались неизменными форма баланса (по-прежнему состоит из четырех разделов), и порядок отражения показателей в разрезе видов деятельности. а
Согласно внесенным поправкам активы и обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, п.п. 27, 28 приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н установлены критерии отнесения активов и обязательств к тому или иному виду.
Проанализируем изменения по разделам.
Раздел 1. Нефинансовые активы
В обновленной форме баланса показатели по основным средствам и нематериальным активам не содержат детализации в разрезе категорий имущества: недвижимого, особо ценного движимого и иного движимого. Показатели по начисленной амортизации и убытку от обесценения активов теперь отражаются в одной строке: «Уменьшение стоимости основных средств (нематериальных активов)». Сумма начисленной амортизации выделена в отдельной строке.
Также в разделе указывается информация о новых объектах учета – правах пользования активами (остаточная стоимость), в отдельной строке расшифровываются сведения о долгосрочных правах.
В части материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в отдельной строке выделена стоимость внеоборотных (долгосрочных) активов.
В раздел включены расходы будущих периодов.
Представим рассмотренные изменения в виде таблицы (за исключением добавленных строк по расшифровке внеоборотных (долгосрочных) активов) (табл. 1).
Таблица 1. Показатели первого раздела
Раздел 2. Финансовые активы
В новой форме данные указаны по группировочным счетам, а в части дебиторской задолженности – обобщенно в сумме остатков по нескольким счетам (по счетам учета доходов и выплат).
По показателям денежных средств учреждения в кредитной организации, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам и по выплатам в отдельных строках выделена стоимость долгосрочных активов. В таблице 2 представлены строки с показателями второго раздела (за исключением добавленных строк по расшифровке долгосрочных активов).
Таблица 2. Показатели второго раздела
| Наименование показателя | Строка |
| Денежные средства учреждения ( 0 201 00 000), всего | 200 |
| в том числе: | |
| на лицевых счетах учреждения в органе казначейства ( 0 201 11 000) | 201 |
| в кредитной организации (счет 0 201 21 000), всего | 203 |
| в иностранной валюте (0 201 27 000) | 206 |
| Денежные средства в кассе учреждения (счет 0 201 30 000) | 207 |
| Финансовые вложения (счет 0 204 00 000), всего | 240 |
| Дебиторская задолженность по доходам (счета 0 205 00 000, 0 209 00000) | 250 |
| Дебиторская задолженность по выплатам (счета 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000), всего | 260 |
| Расчеты по займам (ссудам) (счет 0 207 00 000), всего | 270 |
| Прочие расчеты с дебиторами (счет 0 210 00 000), всего | 280 |
| из них: | |
| Расчеты по вычетам по НДС (счет 0 210 10 000) | 282 |
| Вложения в финансовые активы (счет 0 215 00 000) | 290 |
| Итого по разделу 2 | 340 |
Раздел 3. Обязательства
В новой форме баланса по сравнению с прежней формой показатели по обязательствам укрупнены.
В данном разделе добавлены новые показатели, теперь в составе обязательств отражаются сведения по расчетам с учредителем, доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов.
По показателям расчетов с кредиторами по долговым обязательствам, кредиторской задолженности по выплатам и по доходам в отдельных строках выделена стоимость долгосрочных обязательств. В таблице 3 представлены строки с показателями третьего раздела (за исключением добавленных строк по расшифровке долгосрочных активов).
Таблица 3. Показатели третьего раздела
| Наименование показателя | Строка |
| Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам, всего (счет 0 301 00 000) | 400 |
| Кредиторская задолженность по выплатам, всего (счета 0 302 00 000, 0 208 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000) | 410 |
| Расчеты по платежам в бюджеты, всего (счет 0 303 00 000 – в части кредиторской задолженности) | 420 |
| Иные расчеты, всего | 430 |
| В том числе: | |
| Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение | 431 |
| Внутриведомственные расчеты | 432 |
| Расчеты с прочими кредиторами | 433 |
| Расчеты по вычетам по НДС | 434 |
| Кредиторская задолженность по доходам, всего (счета 0 205 00 000, 0 209 00 000) | 470 |
| Расчеты с учредителем (счет 0 210 06 000) | 480 |
| Доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000) | 510 |
| Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 000) | 520 |
| Итого по разделу 3 | 550 |
Раздел 4. Финансовый результат
В новой форме баланса показатель финансового результата на счете 0 401 00 000 не включает данные по доходам и расходам будущих периодов, а также по резервам предстоящих расходов. Данные сведения включены в разделы 1 и 3 баланса. Показатель амортизации особо ценного движимого имущества в четвертом разделе теперь тоже не приводится.
Данный раздел содержит всего один показатель (без детализации), который должен соответствовать остатку по счету 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Таблица 4. Показатели четвертого раздела
| Наименование показателя | Строка |
| Финансовый результат экономического субъекта (остаток по счету 0 401 00 000 за вычетом остатков по счетам 0 401 40 000, 0 401 50 000, 0 401 60 000) | 570 |
| Баланс | 700 |
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах Показатели в справке теперь не детализируются в части недвижимого, особо ценного движимого и иного движимого имущества. В остальном форма справки осталась прежней.
Справка по заключению счетов (ф. 0503710)
Справка дополнена разделом 2 «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного года». Учреждение формирует этот раздел на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих аналитических счетов счета 0 401 10 130 в корреспонденции с кредитом счетов 0 109 60 000, 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 38 000, сформированных до заключительных операций по закрытию счетов, с учетом следующих положений:
- в графе 1 проставляется номер соответствующих аналитических счетов счета 0 401 10 130;
- в графах 2 и 3 указываются раздел, подраздел кода бюджетной классификации и КОСГУ, которые отражены в соответствующем номере счета 0 109 60 000;
- в графе 4 приводится сумма фактических расходов, отнесенных на уменьшение финансового результата с кредита счета 0 109 60 000;
- в графе 5 фиксируется сумма показателей по счетам 0 105 27 440, 0 105 37 440, 0 105 38 440;
- при заполнении показателей в графе 5 графа 3 (КОСГУ) не заполняется.
В справку не включаются суммы изменений, связанных с исправлением ошибок прошлых лет (то есть без учета операций по счетам 0 401 18 100, 0 401 19 100, 0 401 28 200, 0 401 29 200, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000).
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721)
Основные изменения заключаются в следующем:
1. Коды КОСГУ по прочим доходам и обслуживанию долговых обязательств приведены в соответствие дополнительной детализации введенной приказами Минфина РФ от 20.09.2018 № 198н и от 27.12.2017 № 255н в Указания № 65н.
2. Перенесены в другие разделы показатели: доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000); резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 200). Порядок их заполнения не изменился, уточнено, что такие показатели могут быть отражены со знаком минус.
3. В разделе «Операции с нефинансовыми активами»:
- изменен порядок формирования показателей уменьшения стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;
- добавлен показатель «Чистое поступление прав пользования активом».
4. В отчет не включаются показатели доходов, расходов, изменения активов и обязательств, сформированные по счетам или в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).
Более подробное описание приведено в статье Составление отчетов (ф. 0503721, 0503723, 0503738) с учетом последних изменений.
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723)
Заполняется в разрезе кодов КОСГУ, существенно изменен состав строк формы. Наименования показателей и коды аналитики приведены в соответствие с детализацией КОСГУ, введенной в 2018 г. Приказом № 255н.
Более подробное описание приведено в статье Составление отчетов (ф. 0503721, 0503723, 0503738) с учетом последних изменений.
Пояснительная записка (ф. 0503760)
При формировании годовой отчетности пояснительная записка представляется в полном объеме. В нее включаются все таблицы, приложения и иные сведения, входящие в состав пояснительной записки согласно Инструкции № 33н.
С учетом внесенных изменений по новым формам придется составлять следующие приложения, включаемые в состав пояснительной записки.
Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503768)
В новой редакции данных сведений группировка основных средств представлена в соответствии с группировкой, приведенной в ФСБУ «Основные средства» и Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н). Добавлены новые показатели по обесценению активов и прав пользования активами.
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769)
При формировании указанных сведений начиная с отчетности за 2018 г. необходимо дополнительно отражать данные о доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов. Такие показатели выделены в первом разделе сведений (ф. 0503769) в отдельные строки. Заполняются по кредиторской задолженности.
Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом кодов КОСГУ, отражаемых в 24-26 разрядах номера счета.
Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773)
Такие сведения составляются и представляются учреждениями с учетом изменения показателей бухгалтерского учета (балансовых, забалансовых) на 1 января 2018 г. в связи с первым применением в 2018 г. положений федеральных стандартов в госсекторе и изменения плана счетов автономных учреждений с учетом уточненной на 2018 г. КОСГУ.
В сведениях изменились не только показатели, но и их структура.
В разделе 1 сведений показатели идентичны показателям обновленной формы баланса (ф. 0503730).
Ранее в первом разделе сведений указывались лишь суммы расхождений валюты баланса, а причины расхождений описывались отдельно – в разделе 2. Теперь и суммы, и причины расхождений отражаются в разделе 1. Раздел 2 сейчас отведен для отражения изменения валюты баланса, связанного с реорганизацией.
Показатели увеличения остатков валюты баланса отражаются в сведениях в положительном значении, а показатели их уменьшения – в отрицательном значении.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2019.
Инна Хлевняк, старший бухгалтер-консультант Линии консультации компании «ГЭНДАЛЬФ».