Оформление внутриведомственных расчетов

Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей работе иногда сталкиваются с операциями по внутриведомственным расчетам. Рассмотрим отражение наиболее распространенных операций, связанных с внутриведомственными расчетами, и как избежать ошибок при отражении таких операций.

Как оформляются внутриведомственные расчеты

Внутриведомственными расчетами считаются операции по передаче расчетов, активов и обязательств между учреждениями, относящихся подведомственно к одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств либо расчетов текущего финансового года между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами).

Для оформления операций при передаче (получении) предназначено Извещение (ф. 0504805), которое оформляется в двух экземплярах передающей стороной, подписывается (подтверждается) принимающей стороной с возвратом одного из подписанных экземпляров передающей стороне. При передаче нефинансовых активов документы по их поступлению и выбытию Извещение не заменяет, а составляется дополнительно.

Для отражения внутриведомственных расчетов предусмотрены следующие аналитические счета:

  • 04.100 «Внутриведомственные расчеты по доходам»;
  • 04.200 «Внутриведомственные расчеты по расходам»;
  • 04.300 «Внутриведомственные расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
  • 04.400 «Внутриведомственные расчеты по выбытию нефинансовых активов»;
  • 04.500 «Внутриведомственные расчеты по поступлению финансовых активов»;
  • 04.600 «Внутриведомственные расчеты по выбытию финансовых активов»;
  • 04.700 «Внутриведомственные расчеты по увеличению обязательств»;
  • 04.800 «Внутриведомственные расчеты по уменьшению обязательств».

Также для реализации приказа Минфина РФ № 274н от 30.12.2017 «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» в разрезе исправления ошибок по консолидируемым расчетам были добавлены следующие счета:

  • 84.000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
  • 94.000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».

Безвозмездная передача активов и обязательств внутри ведомства

Корреспонденции, которые необходимо отразить в учете казенного учреждения, – принимающей стороны, закреплены пп. 109 и110 Инструкции 162н и приведены в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденции счетов для учета в КУ

Содержание операции Д-т К-т  
1. Получение объектов нефинансовых активов:

·       основных средств;

·       нематериальных активов;

·       непроизведенных активов;

·       материальных запасов.

 

0.101.хх.310

0.102.хх.320

0.103.хх.330

0.105.хх.340*

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.330

0.304.04.340*

 
2. Отражение сумм начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов:

·       основных средств;

·       нематериальных активов.

 

 

0.304.04.310

0.304.04.320

 

 

0.104.хх.411

0.104.хх.421

 
3. Принятие к учету сумм обесценения нефинансовых активов:

·       основных средств;

·       нематериальных активов;

·       непроизведенных активов.

 

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.330

 

 

0.114.хх.412

0.114.хх.422

0.114.хх.432

 
4.Поступление вложений в объекты нефинансовых активов:

·       основные средства;

·       нематериальные активы;

·       непроизведенные активы;

·       материальные запасы.

 

0.106.хх.310

0.106.хх.320

0.106.хх.330

0.106.хх.340*

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.330

0.304.04.340*

 
5. Получение расчетов:

·       по доходам;

·       по выданным авансам;

·       с подотчетными лицами.

 

0.205.хх.560*

0.206.хх.560*

0.208.хх.560*

 

 

0.304.04.ххх

 
6. Отражение поступления обязательств:

·       кредиторской задолженности учреждения;

·       расчетов по платежам в бюджет;

·       расчетов по долговым обязательствам.

 

 

0.304.04.ххх

 

0.302.хх.730*

0.303.хх.730*

0.301.хх.730*

 
7. Поступление денежных документов 0.201.35.510 0.304.04.ххх  
*В соответствии с приказом Минфина РФ № 209н от 29.11.2017 «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» данные КОСГУ указываются с действующей детализацией.

В учете передающей стороны отражаются операции с обратной корреспонденцией счетов.

При передаче объектов основных средств следует обратить внимание на то, что вне зависимости от даты выбытия актива в учете передающей стороны сумма ежемесячной амортизации начисляется полностью за месяц, в котором состоялась передача. Принимающая же сторона в соответствии с приказом Минфина РФ №257н от 31.12.2016 «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» начинает начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Централизованная поставка

Это отдельный вид расчетов, присущий казенным учреждениям. В централизованном поступлении материальных ценностей участвуют:

  • поставщик – организация, поставляющая материальные ценности;
  • заказчик – учреждение, наделенное полномочиями по заключению государственного контракта на централизованную поставку материальных ценностей;
  • грузополучатель – учреждение, которому поставляются материальные ценности.

В осуществлении денежных расчетов фигурируют только поставщик и заказчик. Для оформления данных взаиморасчетов используется Извещение, составляемое в двух экземплярах. Последовательность оформления извещения должна быть прописана в учетной политике учреждения – заказчика:

  1. Если извещение формируется заказчиком при направлении грузоотправителем получателю активов, последний при оприходовании должен осуществить внутренний контроль поступивших материальных ценностей с последующим уведомлением заказчика через направление второго экземпляра извещения.
  2. Если извещение формируется грузополучателем активов, то оба экземпляра после получения материальных ценностей направляются заказчику. Тот в свою очередь заполняет свою часть извещения и возвращает один экземпляр получателю.

Порядок отражения централизованной поставки представлен в Таблице 2.

Таблица 2. Порядок отражения централизованной поставки

Содержание операции Д-т К-т
В учете заказчика
1. Перечисление аванса поставщику за нефинансовые активы:

·       основные средства;

·       нематериальные активы;

·       материальные запасы.

 

0.206.31.560*

0.206.32.560*

0.206.34.560*

 

0.304.05.310

0.304.05.320

0.304.05.340*

2. Поступление материальных ценностей:

·       грузополучателю, минуя заказчика;

·       на склад заказчика (отражается в составе капитальных вложений на соответствующих субсчетах счета 106).

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.340*

 

0.302.31.730*

0.302.32.730*

0.302.34.730*

0.106.31.310

0.106.32.320

0.106.34.340*

0.302.31.730*

0.302.32.730*

0.302.34.730*

3. Зачет суммы аванса 0.302.31.830*

0.302.32.830*

0.302.34.830*

0.206.31.660*

0.206.32.660*

0.206.34.660*

4. Передача нефинансовых активов грузополучателю:

·       основных средств;

·       нематериальных активов;

·       материальных запасов.

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.340*

 

0.106.31.310

0.106.32.320

0.106.34.340*

5. Выслано два экземпляра извещения грузополучателю и копии документов поставщика Забалансовый счет 05  
6. Получен второй экземпляр извещения от грузополучателя   Забалансовый счет 05
В учете грузополучателя
1. Поступление нефинансовых активов напрямую от поставщика (отражается в составе капитальных вложений на соответствующих субсчетах счета 106):

·       основных средств;

·       нематериальных активов;

·       материальных запасов.

 

 

 

0.106.31.310

0.106.32.320

0.106.34.340*

 

 

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.340*

2. Поступление нефинансовых активов от заказчика:

·       основных средств;

·       нематериальных активов;

·       материальных запасов.

 

0.101.хх.310

0.102.хх.320

0.105.хх.340*

 

0.304.04.310

0.304.04.320

0.304.04.340*

*В соответствии с Приказом Минфина РФ № 209н от 29.11.2017 «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» данные КОСГУ указываются с действующей детализацией

В случае, если грузополучателю поступили материальные ценности до момента получения извещения, то данные активы отражаются на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». После получения извещения как подтверждения централизованной закупки заказчиком активы приходуются на баланс, а счет 22 закрывается. При этом пользование имуществом до получения подтверждающих документов разрешается только при наличии разрешения от уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п.375 Инструкции 157н).

Закрытие счета 304.04.000 происходит в конце года в корреспонденции со счетом 401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом, закрытию подлежат только завершенные внутриведомственные расчеты, поэтому в соответствии с п.18 Инструкции 191н остаток по счету 304.04.000 является допустимым.