Когда платить НДФЛ с декабрьской зарплаты? Нужно ли перечислить подоходный налог в декабре или в январе? Какие крайние даты уплаты? Какие КБК применять? Ответы на эти и другие вопросы о дате уплаты НДФЛ с итоговой годовой зарплаты вы найдете в данной статье.

Срок выплаты зарплаты за декабрь: варианты

Работодатели могут выбирать различные варианты выплаты второй части заработка за декабрь 2016 года. Так, допустим, можно выплатить вторую часть зарплаты досрочно – в декабре 2016 года. Однако эта выплата может состояться и в январе 2017 года. Решение этого вопроса зависит, в том числе:

  • от содержания трудовых договоров и правил внутреннего трудового распорядка в части сроков выплаты зарплаты;
  • от желания работодателя выплатить зарплату за декабрь 2016 года досрочно.

Заметим, что 31 декабря 2016 года — это суббота, которая является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. После этого выходного начнутся новогодние праздники. Первый рабочий день в 2017 году — 9 января. См. «Новогодние праздники 2017: как отдыхаем».
Также см. «Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2016 года».

Что говорит Трудовой кодекс про зарплату за декабрь

Если срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря установлен с 1-го по 8-е января 2017 года, то рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 30 декабря (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Выдавать зарплату январе 2017 года в такой ситуации попросту нельзя, чтобы не нарушить требования ТК РФ.

30_dekabria_zp_za_god

Заметим, что перед выплатой зарплаты работодатель должен сначала закрыть табель учета рабочего времени и только потом начислить заработную плату. Такая логика следует из части 4 статьи 91 Трудового кодекса РФ. Если так, то тогда правильно было бы начислять декабрьскую зарплату только в январе 2017 года.

Но, как мы уже сказали, работникам может потребоваться выплатить зарплату заранее, поскольку срок выплаты попадает на выходные и праздники (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Если выплатить вторую часть зарплаты за декабрь позднее, то работодателю грозит административный штраф до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Таким образом, в трудовом законодательстве усматривается некоторая неопределенность. С одной стороны нужно дождаться окончания месяца и закрыть табель, а с другой – произвести выплату до конца месяца.

На наш взгляд, если срок выплаты заплаты выпадает с 1 по 8 января, то рассчитать и выплатить зарплату за декабрь 2016 года нужно в декабре. Причем ждать 30 декабря 2016 года для этого не нужно. Конечно, не исключено, что в последние дни декабря работники могут заболеть или даже прогулять. И тогда образуется переплата. Однако начислить и выплатить зарплату до конца декабря будет лучше, чем попасть на указанный выше административный штраф – 50 000 рублей.

Когда НК РФ предписывает удерживать НДФЛ

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый агент (работодатель) обязан:

  • исчислить НДФЛ на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • удержать в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Получатся, что дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь – это 31-е декабря 2016 года (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но как применять эту норму, если зарплата перечислена 30 декабря? Ведь получится, что 30 декабря 2016 года работник еще не получил доход в виде зарплаты, но деньги работодатель ему фактически уже выплатил.

По результатам анализа вышеуказанных норм трудового и налогового законодательства можно сделать вывод, что они не могут «адекватно» применяться к заработной плате за декабрь. Если говорить о других месяцах, то проблем нет: месяц закончился, бухгалтер взял сведения из табеля рабочего времени, начислил и выдал зарплату, удержал НДФЛ. Но с зарплатой за декабрь так поступить не получиться, поскольку ее может потребоваться выдать до конца декабря. Но как же тогда быть? Предложим варианты действий.

Выплата зарплаты 30 декабря

Предположим, что зарплату за декабрь вы перевели сотрудникам 30 декабря 2016 года. Согласно разъяснениям Минфина России, до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо Минфина от 21.03.2016 № 03-04-06/15565).

Если выплатить зарплату за декабрь до окончания месяца (30 числа) и придерживаться указанного разъяснения, то НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года нужно удержать из аванса за январь 2017 года. Однако это довольно странно – дожидаться январского аванса, чтобы удержать из него «декабрьский» НДФЛ.

По нашему мнению, НДФЛ можно удержать и перечислить в бюджет вместе с выплатой зарплаты – 30 декабря 2016 года. Это не будет точно соответствовать требованиям НК РФ. Однако никаких налоговых санкций быть за это не должно. Ведь на эту дату НДФЛ уже удержан (п.4 ст.226 НК РФ). Налоговый агент просто переведет удержанную сумму в бюджет Никаких штрафов в НК РФ не предусмотрено.

Если же точно следовать требованиям НК РФ, то НДФЛ можно перевести в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за 31 декабря (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, получается, что это будет 9 января 2017 года.

Таким образом, у налогового агента есть выбор, в какую дату ему перечислить НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30 числа:

  • или 30.12.2016;
  • или 09.01.2017.

Любой из этих вариантов, на наш взгляд, не приведет к негативным последствиям для налогового агента.

data_ndfl_zp_dekabr

Если НДФЛ был удержан при выплате зарплаты 30 декабря, то дожидаться 9 января (крайнего срока для уплаты НДФЛ), что бы перечислить НДФЛ совсем не обязательно. НДФЛ с зарплаты нужно удержать в день ее выплаты. То есть либо в день, когда зарплата ушла со счета компании на карточку работника, либо в день, когда ее выдал работнику кассир. Перечислить налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, определен крайний срок уплаты. При этом запрета на перечисление удержанного НДФЛ до этой даты в НК РФ нет. Поэтому можно перечислять НДФЛ 30 декабря 2016 года.

Если зарплата перечислена до 30 декабря

Если работодатель переведет работникам заработную плату за декабрь до 30 числа (например, 26, 27, 28 или 29 декабря). То проблем или неоднозначностей с перечислением НДФЛ быть не должно. Если, допустим, выплата будет произведены 26 декабря, то заплатить НДФЛ в бюджет нужно на следующий день – 27 декабря 2016 года.

Зарплата выдана в январе 2017 года

Возможно, в организации срок выплаты зарплаты попадает на период с 9-го по 15-е число следующего месяца. В этом случае вы не обязаны платить декабрьскую зарплату до начала 2017 года. Но если хотите выдать работникам зарплату досрочно, то вам нужно издать приказ о досрочной выплате. См. «Приказ о досрочной выплате зарплаты за декабрь 2016 года: образец».

Если в январе 2017 года вы выплатите зарплату за декабрь, то НДФЛ удержите при выплате зарплаты. Подоходный налог нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому если зарплату за декабрь 2016 года выплатили 9 января 2017 года, перечислить налог в бюджет нужно не позднее 10 января 2017 года.

КБК для НДФЛ с декабрьской зарплаты

С 2017 года новых КБК для НДФЛ не будет. Поэтому вне зависимости от того, когда вы перечисляете НДФЛ с декабрьской зарплаты (в 2016 или 2017 году) в платежных поручениях указывайте КБК 182 1 01 020 10 01 1000.