Как доказать, что проведенный на предприятии аудит был сделан с нарушениями? Для этого нужно знать основные аудиторские нарушения, которые допускают аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы. В этом помогает Минфин, который в 2018 году подготовил соответствующий Классификатор.
Что нарушают аудиторы
На 2018 год нарушения аудиторскими организациями и аудиторами законодательства, международных стандартов и аудиторских правил перечислены в многостраничном документе под названием «Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов».
Этот свод одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России протоколом № 41 от 21 сентября 2018 года. Ссылка на весь документ – в конце этой статьи.
Подготовленный Минфином Классификатор аудиторских нарушений 2018 года основан несоответствии действий и выводов аудиторов следующим документам:
- Закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральным стандартам аудиторской деятельности (ФСАД) и Федеральным правиам (стандартам) аудиторской деятельности (ФПСАД) – не действуют с 1 января 2018 года
- Кодексу профессиональной этики аудиторов;
- Правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций;
- международным стандартам аудита (МСА, МСКК, МСОП, МСЗОУ, МССУ);
- Закону от 07.08.2001 № 115-ФЗ <О противодействии отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма˃ и нормативным актам, принятым в его развитие.
Также см. «Российские стандарты аудиторской деятельности».
Виды нарушений
Аудиторы могут допускать несущественные, существенные и грубые нарушения (что есть что в Классификаторе помечено знаком «+»).
В свою очередь, существенные нарушения делят на:
- устранимые;
- неустанимые.
| Несущественное нарушение – не свидетельствует о несоответствии деятельности аудиторской организации/аудитора требованиям нормативных правовых актов, которые регулируют отношения, возникающие при аудиторской деятельности | |
| 1 | Нарушение порядка подготовки и оформления рабочих документов аудитора, заключений и отчетов (отсутствие даты составления (при отсутствии признаков их создания после завершения аудита), отсутствие обязательных реквизитов документов – ИНН, ОГРН, др.) |
| 2 | Нарушение порядка выполнения аудиторских процедур в отношении операций и/или статей отчетности:
|
| 3 | Иное нарушение, отнесенное к несущественным в Классификаторе |
| Существенное нарушение – свидетельствует о неполном соответствии деятельности аудиторской организации/аудитора требованиям нормативных правовых актов, которые регулируют отношения, возникающие при аудиторской деятельности | |
| 1 | Отсутствие (менее 3-х случаев) надлежащей модификации аудиторских заключений |
| 2 | Отсутствие надлежащего включения в аудиторское заключение части «Важные обстоятельства» и/или «Прочие сведения» |
| 3 | Несоответствие выводов аудитора по существенным аспектам проделанной в ходе аудита работы, аспектам, оказывающим влияние на отчетность в целом, изложенных в рабочих документах аудитора, и/или выводов по существенным аспектам проделанной в ходе аудита работы, либо по аспектам, оказывающим влияние на отчетность в целом, включенных в письменную информацию руководству аудируемого лица (при ее наличии), выводам и/или информации, отраженным в аудиторском заключении |
| 4 | Нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов |
| 5 | Нарушение Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций в случаях, когда возможно снижение угроз независимости до приемлемого уровня и необходимые для этого действия в достаточном объеме не предприняты (кроме нарушения требований к документированию выводов о соблюдении независимости, отвечающего критериям несущественного нарушения) |
| 6 | Ненадлежащее документирование аудита несистематического характера, т. е. не более 2-х аудиторских заданий, которое не позволяет понять проделанную работу, обоснованность принятых решений и сделанных выводов исключительно на основе информации, включенной в аудиторские файлы |
| 7 | Отсутствие (менее 3-х случаев) рабочих документов аудитора с выводами о результатах выполненных процедур по существенным вопросам отчетности и/или операциям по конкретным аудиторским заданиям |
| 8 | Нарушение в области системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора несистематического характера и/или не оказавшие влияния на мнение о достоверности отчетности |
| 9 | Осуществление аудиторских процедур лицами, не являющимися аудиторами в смысле ст. 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности», либо осуществление аудиторских процедур аудиторами с ненадлежащими квалификационными аттестатами (кроме вспомогательных функций при выполнении аудиторского задания или оказания сопутствующих аудиту услуг, ответственность за которые возложена на членов аудиторской группы, являющихся аудиторами) |
| 10 | Иное нарушение, не являющееся несущественным и/или грубым, а также нарушение, отнесенное к существенным нарушениям в Классификаторе |
Неустранимое нарушение –допущенное при выполнении конкретного аудиторского задания и относящееся как непосредственно к его выполнению, так и к контролю качества его выполнения.Неустранимый характер не освобождает от обязанности не допускать аналогичные нарушения при выполнении иных аудиторских заданий, а также от обязанности принять меры, включая организационно-распорядительного характера, по изменению системы внутреннего контроля качества работы в целях недопущения нарушений в дальнейшем.
| Грубое нарушение – существенное неустранимое нарушение, ставящие под сомнение возможность аудиторской организации, индивидуального аудитора вести аудиторскую деятельность в дальнейшем | |
| 1 | Отсутствие (3 и более случая) надлежащей модификации аудиторских заключений |
| 2 | Нарушение Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций в случаях, когда снижение угроз независимости до приемлемого уровня невозможно (кроме нарушения требований к документированию выводов о соблюдении независимости, отвечающего определению несущественного нарушения) |
| 3 | Раскрытие информации, составляющей аудиторскую тайну |
| 4 | Отсутствие (3 и более случая) рабочих документов аудитора с выводами о результатах выполненных аудиторских процедур по существенным вопросам отчетности и/или операциям по конкретным аудиторским заданиям |
| 5 | Систематическое нарушение порядка документирования аудита, т. е. 3-х и более аудиторских заданий, которое не позволяет понять проделанную работу, обоснованность принятых решений и сделанных выводов исключительно на основе информации, включенной в аудиторские файлы |
| 6 | Нарушение требований, установленных ч. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 8, п. 2.1 и 3 ч. 2 и ч. 3 ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (кроме случаев, в которых данные нарушения отнесены к существенным не грубым) |
| 7 | Нарушение в области системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора систематического характера и оказавшие влияние на мнение о достоверности отчетности |
| 8 | Иное нарушение, отнесенное к грубым в Классификаторе |
Критерии квалификации нарушения (недостатка) с точки зрения степени его грубости:
- самостоятельное исправление нарушений;
- умышленный характер нарушения (если установлен);
- систематичность (продолжительность) нарушения;
- негативные последствия допущенного нарушения, в т. ч. при формировании мнения аудитора в аудиторском заключении.
Систематичность нарушения – это:
1. Совершение нарушения одного вида 3 и более раза в течение проверяемого периода.
2. Повторное совершение нарушения после применения мер воздействия за нарушение (нарушения) данного вида.
Полностью посмотреть и скачать Классификатор нарушений аудиторов 2018 года по прямой ссылке на нашем сайте можно здесь.