Аудит бухгалтерской отчетности

Предназначение бухгалтерского учета заключено в обеспечении внутренних и внешних пользователей достоверной информацией об экономическом состоянии бизнеса. Аудиторская проверка, проводимая на регулярной основе, позволяет подтвердить полноту и правильность фиксации всех хозяйственных операций внутри компании. Такой мониторинг может быть направлен как на отдельные сегменты учета, так и на всю систему бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также только на бухгалтерскую отчетность.

В каких случаях аудит обязателен

Аудит может быть инициативным – когда его проводят по желанию руководства компании/ее учредителей, или обязательным.

Во втором случае речь идет о необходимости ежегодно проверять составленную отчетность на предмет ее корректности и достоверности перед подачей в контролирующие органы, что подкреплено законодательными требованиями.

В итоге, аудит бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводят такие организации:

• открытые акционерные общества;
• банковские структуры;
• биржевые организации;
• страховые компании и др.

К числу обязанных проводить аудит относят и компании, которые соответствуют одному из условий ст. 5 Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ:

• за прошедший год зафиксировано поступление выручки в объеме, превышающем 400 млн руб.;
• за прошлый отчетный период в балансе показана общая стоимость активов в сумме более 60 млн руб.

Подробнее об этом см. «Какие организации подлежат обязательному аудиту».

Цели проверки

Перед аудиторами стоят такие задачи:

• всестороння оценка отчетности компании – ее состава, корректности заполнения, достоверности содержащихся в ней данных и полноты включения сведений о хозяйственных операциях;
• сверка контрольных соотношений между показателями разных отчетных форм;
• анализ применяемых в бухгалтерии методик ведения учета, сопоставление их с нормами действующего законодательства;
• проверка соблюдения правил составления консолидированных отчетов.

Для реализации поставленных целей аудитору необходимо ознакомиться с содержанием последнего баланса, отчетов о финансовых результатах и о движении денежных средств. Дополнительно нужно изучить отчет о движении капитала с пояснительными записками, приложениями и отчетом о целевом расходовании средств.

Также см. «Новый статус отчёта о целевом использовании средств с 27 мая 2018 года».

На практике аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия невозможна без сопоставления отчетных данных со сведениями:

• из карточек счетов;
• оборотно-сальдовых ведомостей;
• главной книги.

Последовательность действий проверяющего

1. На этапе согласования деталей предстоящей процедуры проверки аудитор знакомится со спецификой деятельности фирмы, уточняет пожелания руководства предприятия и обсуждает проблемные вопросы с главным бухгалтером.
2. Следующий шаг – подробное планирование, в ходе которого аудитором выполняет такие действия:

• сбор информации о региональных и отраслевых особенностях бизнеса организации;
• оценка уровня автоматизации учетных процессов;
• поверхностный анализ финансовых обязательств;
• мониторинг внутренней системы бухгалтерского и экономического контроля;
• составление графика аудита и программы проверки.

При формировании плана и программы аудита указывают специалистов, которые будут привлечены к анализу каждого сегмента работы. Прописывают временные рамки для поэтапной реализации графика. При необходимости заложенные в план данные могут корректировать в процессе проверки.

1. Следующий этап – аудиторские мероприятия, которые проводят такими приемами:

• поштучный пересчет ценностей;
• осмотр активов;
• анкетирование;
• письменные и устные опросы;
• получение пояснений от должностных лиц;
• инспектирование первичной документации;
• сопоставление числовых показателей.

Аудитор наделён полномочиями инициировать встречные сверки с контрагентами, участвовать в инвентаризации.

При возникновении разночтений с отчетными данными показатель проверяют по всей учетной цепочке – от первичного документа до строки в бухотчете. Если в результате проверки будут обнаружены ошибки, аудитор дает рекомендации по их устранению.

1. Завершающий этап – подведение итогов.

Это время отведено для систематизации всей собранной информации и отражения ее в аудиторском заключении. В нём специалист:

• высказывает мнение о степени достоверности бухотчетности;
• приводит данные по уровню существенности выявленных недочетов.

Готовый аудиторский отчет должен содержать подробные данные о проведенных исследованиях и полученных результатах. По всем недостаткам прописывают практические советы по их исправлению. При необходимости бухгалтерия делает доначисления и формирует корректирующую отчетность.

В случае отсутствия ошибок содержание отчетных форм признают достоверным, полным и корректным. Заключение в этой ситуации будет положительным (при незначительных недочетах – положительным с оговорками).

Также см. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».