В этой консультации мы расскажем, что делать с таким документом, как корректировочный счет-фактура на уменьшение.

Где и как отразить

Про то, как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены и/или количество товаров (работ, услуг), в общих чертах сказано в пункте 13 статьи 171 и пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Скачать данный бланк с нашего сайта можно по следующей ссылке.

Вот, как проводить корректировочную счет-фактуру на уменьшение, выставленную продавцом. Ему необходимо сделать запись об этом документе в книге покупок. Основание – п. 12 Раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 <О формах и правилах для документов при расчетах по НДС˃. Причем это можно сделать в любом квартале после получения от покупателя документа-согласия на уменьшение цены или количества отгрузки. Действует ограничение в 3 года с даты составления корректировочного документа. Имейте в виду, что после выставления корректировочного счета-фактуры на уменьшение в книге продаж или покупок не требуется:

  • вносить изменения за квартал регистрации первоначального счета-фактуры;
  • сдавать в налоговый орган уточненную декларацию за данный квартал.

Упомянутое постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 определяет, где отражается корректировочный счет-фактура на уменьшение. Так, в графе 15 книги покупок продавец приводит показатель из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

В свою очередь, корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя требует от него следующий действий. В книге продаж надо отразить наиболее ранний по дате документ:

  • первичный о снижении стоимости отгрузки;
  • корректировочный счет-фактуры (абзац 2 п. 14 Раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ № 1137).

Также см. «Заполнение книги покупок и продаж: шпаргалка от ФНС».

НДС

По налоговой части наличие корректировочного счета-фактуры на уменьшение у продавца требует принять к вычету НДС с разницы от снижения стоимости сделки. Это делают в том периоде, когда был выставлен корректировочный документ. И при условии, что покупатель знает о таком уменьшении. На вычет закон даёт 3 года с момента составления корректировочного счета-фактуры.

При наличии корректировочного счета-фактуры от поставщика на уменьшение покупатель восстанавливает НДС в части разницы от снижения стоимости. Делает он это в том налоговом периоде, на который попадает более ранняя из дат:

  • день получения «первички» на снижение стоимости приобретенных товаров;
  • день получения «отрицательного» корректировочного счета-фактуры.

Также см. «Новый реквизит в счете-фактуре с 2017 года».

Экспорт

В отношении корректировочного счета-фактуры на уменьшение при экспорте действует общий порядок. То есть каких-либо особых правил или исключений в законе нет.

Это значит, что корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю в срок не позднее 5 календарных дней со дня согласования с ним ценовых изменений по сделке. А в книге покупок корректировочный документ отмечают в налоговом периоде, когда он был выставлен.

Проводки

Когда от продавца получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки зависят от причины его выставления.

СитуацияРешение
Получена скидка на уже купленные товары. По условиям договора она корректирует их цену1. Скидка на товары, которые покупатель еще не реализовал:
СТОРНО Дт 41 – Кт 60 (куплены товары за сумму, указанную в графе 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счёта-фактуры

Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»

2. Скидка на товары, которые покупатель уже реализовал:

СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 (списание себестоимости продажи на сумму из графы 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»

Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»
Принято меньшее число товаров, чем оговорено в первичном счете-фактуре от продавцаВ учете ничего менять не нужно, т. к. оприходовать ценности нужно только по факту их принятия (письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/05).

Также см. «Как рассчитывать НДС».

Подытожим. Важно понимать, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение, то у каждой стороны свой порядок действий в бухгалтерском и налоговом учёте. Вдобавок такой документ даёт продавцу право на вычет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.